Пояснения к бух балансу. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Кто, в каком виде и когда должен представлять Пояснения к бух. балансу и отчету о фин. результатах?

Немало бухгалтеров ежегодно сталкиваются с вопросом о необходимости составления Пояснений к бух. балансу и отчету о фин. результатах по итогам года. Разберем ряд особенностей и правил составления этих сведений.

Штрафные санкции за непредставление отчетности

Пояснения являются частью бухгалтерской отчетности компании, а значит, на них распространяются те же штрафные санкции, что и за непредставление или просрок подачи бух. баланса и отчета о фин. результатах.

В частности, за опоздание в подаче Пояснений предусмотрен штраф 200 рублей.

Штраф налоговиками будет назначен по факту неподачи данных до истечения сроков представления - до 31 марта 2017 года. Уведомление с требованием уплатить штраф налоговики могут направить компании в течение 3-х месяцев с момента обнаружения отсутствия части данных.

Кроме того, в судебном порядке по иску Налоговой инспекции взыскать штраф могут и с должностного лица (например, руководителя компании) в размере от 300 до 500 рублей.

Поскольку Пояснения имеют свободную форму представления, то ответственность за то, по какой форме и в каком виде были поданы эти данные, не предусмотрена.

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения ООО «Авиценна» составлены в табличной форме в Приложении И.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

• 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
• 2. Основные средства.
• 3. Финансовые вложения.
• 4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
• 5. Затраты на производство.
• 6. Оценочные обязательства.
• 7. Обеспечения обязательств.
• 8. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

• 1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
• 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
• 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
• 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
• 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Так как у ООО «Авиценна» в 2012 году не было нематериальных активов и НИОКР, то в этом разделе ставятся прочерки.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:

• 2.1. Наличие и движение основных средств.
• 2.2. Незавершенные капитальные вложения.
• 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
• 2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же вписываются и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» вносится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

На начало отчетного года на балансе ООО «Авиценна» числились помещения под торговлю и автомобили. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 18 090 000 руб. и 4 800 000 руб., а начисленная амортизация - 7 993 000 руб. и 2 400 000 руб.

Кроме того, в отчетном году ООО «Авиценна» приобрело еще помещения под торговлю первоначальной стоимостью 2 610 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили: на автомобили - 480 000 руб., на помещения под торговлю - 1 598 000 руб. Эти данные были внесены соответственно в строки 5200 и 5210.

Доходные вложения

В 2012 году ООО «Авиценна» сдавало в аренду часть помещений под торговлю. По состоянию на начало отчетного года их общая первоначальная стоимость составляла 10 845 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации составляла 6 136 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 1121 000 руб.

В июне отчетного года ООО «Авиценна» купило еще часть торговой площади стоимостью 158 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 16 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 1 121 000 руб. (1 105 000 + 16 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

• - на начало отчетного года 6 136 000 руб.;
• - на конец отчетного года 7 257 000 руб. (6 136 000 + 1 105 000 + 16 000). Эти данные вносятся соответственно в строки 5220 и 5230.

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений. В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

У ООО «Авиценна» в 2012 году не было незавершенных капитальных вложений и стоимость основных средств не изменялась, поэтому в таблицы 2.2 и 2.3 ставятся прочерки.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. ООО «Авиценна» в 2012 году сдавала в аренду часть помещений под торговлю, числящихся у него на балансе, поэтому в строке 5280 ставится их стоимость 11 003 000 руб.

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

• 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
• 3.2. Иное использование финансовых вложений.

Для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносится информация о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяются по группам или по видам финансовых вложений.

При этом информация о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывается отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58. Данные вносятся за отчетный и предыдущий годы.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о: поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений, начисленных процентах, текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Долгосрочных финансовых вложений у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строке 5301 ставятся прочерки.

Из краткосрочных финансовых вложений в прошлом году ООО «Авиценна» приобрел процентный вексель номиналом 9 018 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен, по нему начислены проценты в сумме 452 000 руб. В отчетном году ООО «Авиценна» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 2 318 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Эти данные вносятся в строки 5305 - 5315 Пояснений.

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы. В ООО «Авиценна» такого использования не было, поэтому в таблице 3.2 ставятся прочерки.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

• 4.1. Наличие и движение запасов.
• 4.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении.

Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости. В столбец «Изменения за период» вносят информацию: о поступлениях и затратах, о выбытии запасов, об убытках от снижения стоимости; об оборотах запасов между их группами (видами).

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года себестоимость товаров для перепродажи составила 36 852 000 руб., в течение года поступило товаров на сумму 28 326 000 руб., было продано товаров на сумму 25 355 000 руб., остаток на конец года составил 39 823 000 руб.

Прочих запасов и затрат на начало 2012 года в ООО «Авиценна» было на сумму 1 094 000 руб., в течение года поступило на сумму 777 000 руб., израсходовано запасов на сумму 251 000 руб., остаток на конец года составил 1 620 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5400 - 5420 Пояснений.

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге. В ней указывают, в частности, информацию о: запасах, не оплаченных на отчетную дату; запасах, находящихся в залоге по договору. Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге. ООО «Авиценна» запасов в залоге не было, поэтому в таблице 4.2 ставятся прочерки.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц:

• 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
• 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
• 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
• 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используются данные по счетам:

• - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• - 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• - 75 «Расчеты с учредителями»;
• - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно вся задолженность разделяется по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отражается сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое. В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражаются поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года долгосрочная дебиторская задолженность покупателей составила 5 123 000 руб., в течение года она увеличилась на 1 201 000 руб. остаток на конец года составил 6 324 000 руб.

В прошлом году ООО «Авиценна» предоставила своему работнику процентный заем на сумму 523 000 руб. сроком на четыре года, проценты по займу составили 57 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5501 - 5521.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Авиценна» на начало 2012 года составила 32 084 000 руб., за год она увеличилась на 1 095 000 руб., сумма остатка на конец года 33 179 000 руб.

Эти данные заносятся в строки 5510 - 5530 Пояснений.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. В ООО «Авиценна» просроченной дебиторской задолженности нет, в таблице 5.2 ставятся прочерки.

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

Долгосрочной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строки 5551 - 5571 Пояснений ставятся прочерки.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» поставщикам на начало 2012 года в сумме 18 196 000 руб. в течение года увеличилась на 2 696 000 руб., за год выплачено 2 547 000 руб., остаток на конец года составил 18 345 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» персоналу по оплате труда на начало 2012 года в сумме 12 145 000 руб. в течение года увеличилась на 3 946 000 руб., за год выплачено 4 763 000 руб., остаток на конец года составил 11 328 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» перед государственными внебюджетными фондами на начало 2012 года в сумме 3 012 000 руб. в течение года увеличилась на 1 693 000 руб., за год выплачено 1 774 000 руб., остаток на конец года составил 2 931 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» по налогам и сборам на начало 2012 года в сумме 1 093 000 руб. в течение года увеличилась на 1 983 000 руб., за год выплачено 1 974 000 руб., остаток на конец года составил 1 102 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» прочим кредиторам на начало 2012 года в сумме 909 000 руб. в течение года увеличилась на 1 005 000 руб., за год выплачено 1 108 000 руб., остаток на конец года составил 806 000 руб. Эти данные заносятся в строки 5560 - 5580 Пояснений.

В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности. Просроченной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, в таблице 5.4 ставятся прочерки.

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за отчетный и предыдущий годы. При заполнении таблицы 6 распределяются расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Чтобы заполнить строку «Материальные затраты», складываются кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44). Если фирма занимается торговлей, то отражаются также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Авиценна» эта сумма в 2012 году составила 34 186 000 руб.

В строке «Расходы на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности. В 2012 году расходы ООО «Авиценна» на оплату труда составили 16 552 000 руб.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма отчислений на социальные нужды» ООО «Авиценна» в 2012 году составила 4 304 000 руб.

Для заполнения строки «Амортизация» суммируются обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма амортизации в 2012 году у ООО «Авиценна» составила 2 314 000 руб.

В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информация о них в кредите счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. В ООО «Авиценна» сумма прочих затрат составила 1 013 000 руб. Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отражается общая сумма затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк. В ООО «Авиценна» эта сумма составила 58 369 000 руб.

В следующей строке показывают изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.

У ООО «Авиценна» незавершенного производства нет.

В последней строке таблицы указывается общая сумма расходов по обычным видам деятельности.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства. Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм. В ООО «Авиценна» оценочных обязательств в 2012 году не было.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Для заполнения таблицы 8 используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог. В ООО «Авиценна» обеспечения обязательств не было.

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. ООО «Авиценна» бюджетных денег в 2012 году не получало.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу обязательно для всех организаций, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общий . Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести в .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на НИОКР;

• основные средства;

• финансовые вложения;

• запасы;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• затраты на производство;

• оценочные обязательства;

• обеспечения обязательств;

• государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

• строка 1110 «Нематериальные активы»;

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

• незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

• незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1150 «Основные средства»;

• строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

• сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

• переведены на консервацию;

• используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1170 «Финансовые вложения»;

• строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

• строка 1410 «Заемные средства»;

• строка 1450 «Прочие обязательства»;

• строка 1510 «Заемные средства»;

• строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Пример, как оформить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности

Бухгалтер ООО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.

Данные за 2015 год

По дебету счета 62:

• 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2014 года по договору поставки от 20 декабря 2014 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2016 года), – задолженность текущая, краткосрочная;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2015 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 62:

• 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2012 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 29 июня 2015 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;

• 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

«Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2015 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2015 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95;

• 1 февраля 2015 года «Бета» в полном объеме оплатила задолженность.

По дебету счета 76:

• 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2015 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2015 года сроком до 18 июля 2017 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.

По дебету счета 60:

• 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2015 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2016 года) – задолженность текущая, краткосрочная.

Других видов дебиторской задолженности нет.

По дебету счета 63:

• 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 2 900 000 руб., в том числе:

• 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);

• 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);

• 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Данные за 2014 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2014 года по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2014 года по договору поставки от 31 марта 2014 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2014 года по договору поставки от 1 октября 2014 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

Данные за 2013 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2013 года по договору поставки от 16 мая 2013 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2013 года по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.

По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.

Других видов дебиторской задолженности не было.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).

На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

• краткая характеристика деятельности организации;

• учетная политика;

• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

• информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;

• независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);

• дочерние хозяйственные общества;

• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

• зависимые хозяйственные общества;

• участники совместной деятельности;

• основной управленческий персонал;

• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу в Пояснениях к балансу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

В приказе Минфина № 66н от 2 июля 2010 года приводятся формы бухгалтерской отчетности. Для обоснования разделов баланса применяется форма 5. Она носит уточняющий характер, предназначена для детализации ключевых показателей в балансе. Благодаря наличию формы 5 появляется возможность произвести глубокий анализ финансового положения организации.

Форма 5 бухгалтерской отчетности: общие сведения

Форма 5 предполагает заполнение табличных элементов приложения к балансу по группам активов, которые классифицируются по критерию финансовой принадлежности. Связь между содержанием баланса и формы 5 прямая – баланс выступает в роли основного документа, а приложение к нему выполняет функцию подробных расшифровок обобщенных показателей.

Особенность заполнения таблиц приложения к бухгалтерскому балансу структурами, применяющими упрощенную систему учета, в том, что они отражают в форме 5 наиболее значимые показатели. Главным фактором значимости для такой группы организаций выступает возможность или невозможность оценки общего финансового состояния. При этом, им необязательно заполнять данную форму.

Количество детализированной информации к балансу в табличных блоках приложения должно соотноситься с объемом сведений, содержащихся в строках заполненного баланса. При формировании баланса проставляются ссылки на поясняющие документы по конкретной позиции. Форма 5 не дает исчерпывающего перечня показателей. Поэтому, например, при отражении в балансе значения по денежным средствам в графе пояснений создается ссылка на отчет о движении денежных средств, так как форма 5 эту позицию не детализирует.

Форма 5 (приложение к бухгалтерскому балансу): пример заполнения

Нюансы заполнения формы 5 можно проследить на примере. Предприятие ООО «Глобус» имеет такие заполненные строки баланса:

• стоимостные показатели по объектам основных средств за вычетом амортизации, состоящие из производственного и офисного оборудования, стоимость которого в течение года менялась);
• сумма запасов (в представленном значении показателя нет активов, находящихся в залоге);
• объем дебиторской задолженности, которая представлена только краткосрочными займами, резерв сомнительных долгов предприятием не создавался;
• наличествующие финансовые вложения;
• денежные ресурсы;
• уставный капитал;
• значение показателя нераспределенной прибыли организации;
• общий размер непогашенной кредиторской задолженности, сформированной по договорам с контрагентами, долгосрочных обязательств в общей сумме нет.

Приложение к бухгалтерскому балансу будет раскрывать детали по тем строкам, в которых проставлены ссылки на соответствующие табличные части формы 5:

Для детализации значений сумм по основным средствам используется 2 раздел приложения, состоящий из 4 блоков. Тот факт, что в балансе стоит ссылка только на таблицу 2.1, свидетельствует об отсутствии за отчетный период на предприятии случаев дооборудования и ликвидации, достройки объектов основных средств, не имеются активы в виде незавершенного капитального строительства.

В таблице 3.1 приложения детализируется показатель финансовых вложений. Сумма отражается по первоначальной стоимости с учетом всех видов поступлений, начисленных процентах и выбытий. Долгосрочные активы показываются отдельно от краткосрочных.

В блок 4.1 заносятся сведения об имеющемся объеме запасов и их резерве, все неоплаченные группы запасов, включая залоговые объекты, выносятся в таблицу 4.2.

Раздел 5 посвящен задолженностям предприятия – кредиторской и дебиторской. Последний показатель должен учитывать созданный в учреждении резерв по сомнительным долгам.

До 2013 года пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. Но после определенных законодательных изменений она перестала быть частью отчетности, хотя закон гласит, что налогоплательщики могут представлять дополнительную информацию, которую они считают полезной.

Согласно действующему правовому регулированию бухгалтерская отчетность имеет также приложения. В качестве приложений можно указать отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств, пояснения к и . А какие особенности имеют пояснения и как нужно их составить?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Общие положения

Как уже говорилось выше, они являются частью годовой бухгалтерской отчетности. При этом их могут не предъявлять некоммерческие организации и общественные объединения, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и не имеют оборотов по продаже продукции или товаров.

Пояснения могут быть оформлены как в текстовой форме, так и таблицами. При этом компании имеют возможность самостоятельно определять содержание. Но в соответствующем приказе Минфина РФ (N 3 от 02.07.2010) представлены рекомендуемые формы.

Во время их оформления необходимо соблюдать определенные требования:

• все должны быть пронумерованы;
• номер должен быть указан в графе по соответствующим строкам.

Необходимо знать о том, что согласно действующему правовому регулированию они не считаются отдельной отчетной формой, а являются лишь приложением к бухгалтерской отчетности. По сути, это расшифровка к ней. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из определенных разделов.

К числу таковых можно отнести:

• финансовые вложения;
• оценочные обязательства;
• затраты на производство;
• запасы;
• обеспечение обязательств и т.д.

Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Строки пояснений подлежат кодировке. Составление пояснений может быть осуществлено с помощью программы word.

Законодательная база

Согласно действующим законодательным требованиям в бухгалтерской отчетности должны быть отражены достоверные данные, которые дают возможность составить предоставление о:

• финансовом положении предприятия;
• финансовых результатах его хозяйственной деятельности;
• за отчетный период.

Данная сфера правоотношений получила свое регулирование в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”.

Во время составления пояснений необходимо учитывать соответствующие положения ПБУ 4/99 (пункты 24-27). Также необходимо руководствоваться нормами других положений по бухучету и подпунктом “б” п.4 приказа №66н.

Например, в пояснениях необходимо раскрыть информацию, которая касается учетной политике организаций. В основном они касаются числовых показателей бухгалтерской отчетности.

При этом необходимо учитывать тот факт, что в состав бухгалтерской отчетности не включена информация, которая является сопутствующей. Состав и содержание подобной информации предусмотрены в п. 39 ПБУ 4/99. В частности, предприятие может представить дополнительную информацию, если по мнению его исполнительного органа подобные данные являются полезной для заинтересованных лиц.

В сопутствующей информации могут быть раскрыты такие данные, как:

• динамика финансовых показателей предприятия;
• планируемое развитие компании;
• предполагаемые вложения;
• политика управления рисками и т.д.

Закон “Об аудиторской деятельности” гласит, что аудиторские процедуры также проводятся по отношению к пояснений. А дополнительная информация, как правило, оценке не подлежит.

Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу по разделам

Пояснения состоят из нескольких разделов.

В частности, имеются следующие разделы:

Это основные разделы, которые должны быть заполнены. Чтобы иметь более наглядное представление об их заполнении, можно посмотреть пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу.

Обязательно упоминаемые данные

Есть определенная информация, которая должна быть заполнена в обязательном порядке. А какие именно данные следует заполнять?

Это основные данные, которые должны быть заполнены. Кроме них можно указать и дополнительную информацию, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности, но которая может содержать полезные данные.

Ниже приведено описание нескольких таблиц по разделам.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц, которые посвящены:

А раздел 2 состоит из следующих таблиц, которые посвящены:

• наличию и движению основных средств;
• незавершенным капитальным вложениям (строки 5240, 5250);
• изменению стоимости основных средств (строки 5260, 5270);
• другому использованию основных средств (строки строки 5280-5286).