акция и публичные мероприятия в г
17 декабря 2017 года на площади городского парка возле Дворца культуры "Яуза" прошли публичные мероприятия под общим...
Если посмотреть на полку в книжном магазине, посвященную управленческому учету, то основную массу литературы составляют труды американских авторов. В них можно найти массу интересных и полезных примеров, а также много ответов на самые разные вопросы. Кроме, пожалуй, одного - как учитывать в управленческом учете НДС? Американские авторы не уделяют этому вопросу внимания просто потому, что в Штатах НДСа как налога нет!
В Беларуси НДС есть, но в управленческом учете у разных компаний отношение к нему разное. Кто-то учитывает все (и доходы, и расходы) с НДС. Кто-то - наоборот, все без НДС. Встречаются также экзотические практики учета доходов без НДС, а запасов - с НДС. В общем, каждый по-своему с ума сходит. Прокомментировать эту проблему мы пригласили Владимира Соскина , создателя студии управленческого учета «Оптимальные решения и технологии».
Как отражать НДС в бухгалтерском учете, прописано в нормативных актах. Но что такое НДС в управленческом учете? Что об этом налоге должен знать бизнесмен и как его правильно отражать во внутренней отчетности?
Самое главное, что нужно понять: НДС — это изначально деньги государства. В конечном итоге НДС оплачивает конечный покупатель — физическое лицо, а все обороты по начислению и оплате НДС в компаниях нужны только для того, чтобы изымать из компаний НДС в процессе создания ими добавленной стоимости. Именно потому, что НДС — не деньги компании, включать НДС в стоимость запасов, основных средств, доходов, расходов в управленческом учёте — как правило, ошибка (кроме отдельных специфичных случаев).
Давайте вспомним стандартную схему взаиморасчётов с государством по НДС:
1.В момент реализации (продажи) услуг либо товаров покупателю (юридическому либо физическому лицу) компания включает в цену сумму НДС (ставка НДС * стоимость услуг или товара без НДС). Фактически, в этот момент возникает долг компании перед государством (в бухучёте это называется начислением НДС).
2.При получении товаров и услуг возникает долг компании перед поставщиком на сумму стоимости услуг/товара + НДС. Стоимость услуг/товара (без НДС) может быть как расходами компании, так и товарными запасами или основными средствами. А сумму НДС государство становится должно компании (в бухучёте — НДС к вычету).
3.Если происходит импорт товара (поставка), таможенный НДС оплачивается не поставщику, а напрямую государству. Эту сумму государство становится должно компании в момент оформления ГТД (аналогично п.2 — НДС к вычету).
4.При вычислении суммы НДС, которую необходимо оплатить государству по прошествии периода, расчёт идёт достаточно просто:
Сумма НДС к оплате = сумма долга по НДС с государством на начало периода + НДС от реализации за период — НДС от полученных материалов и услуг за период.
Периодом может быть квартал либо месяц.
В каких отчётах и как должен отражаться НДС?
НДС в общем случае влияет только на 2 части финансовой картины:
1.Денежные потоки. Клиент оплатил за реализованную продукцию часть денег — в них уже 20% денег государства. Мы оплатили поставщику за товар на территории Беларуси — 20% в этой сумме мы отдали денег государства.
2.Долги. На любой момент времени или компания должна государству НДС, или государство должно НДС компании. Это связано с тем, что с момента возникновения обязательства перед государством по НДС до момента оплаты проходит некоторое время, за это время происходят новые операции, влияющие на сумму НДС.
Исходя из того, на что влияет НДС, можно сделать простые выводы:
.Отчёт о движении денег: НДС значительно влияет на денежные потоки, и для верной оценки ситуации его хорошо уметь выделять отдельно.
.Отчет о прибылях и убытках: НДС не влияет на прибыли и убытки, поэтому не должен влиять и отражаться в этом отчёте.
.Баланс (активы, обязательства, капитал): НДС должен выделяться только в части того, какую сумму компания должна государству либо наоборот.
Итак, доходы-расходы учитываются без НДС. Но теперешнее законодательство по НДС предполагает большое количество исключений и особенностей. Встречались ли в Вашей практике нетипичные ситуации, по которым нужно было отдельно принимать решения о методиках учёта?
К особым ситуациям можно отнести следующие:
1.Системы налогообложения без НДС (например, упрощённая система налогообложения без уплаты НДС), при которых НДС на реализацию не начисляется.
2.Особые товары и услуги, по которым НДС не начисляется либо начисляется по неполной ставке (социально-значимые, медицинские товары и другие).
3.Реализации на экспорт, при которых НДС не начисляется.
4.Отдельные льготы (более 50% сотрудников-инвалидов и другие).
А чем для бизнесмена может быть чревато некорректное отражение НДС в управленческом учете?
В первую очередь — на возможности управления ситуацией с финансовыми потоками. Не понимая причин изменений, управлять ими крайне сложно. Но могут быть и другие проблемы, когда финансовая картина не соответствует действительности в части учёта НДС. Типичные последствия неверного отражения НДС в управленческом учёте:
1.Некорректный выбор поставщика услуг либо товара.
Случай из нашей практики. Управленческий учёт затрат компания ведёт с НДС. Компания занимается позаказным производством продукции и для доставки активно использует сторонних перевозчиков. В большинстве случаев перевозка осуществляется по разовым договорённостям с перевозчиками, поскольку выстроить постоянные потоки товара сложно (большая номенклатура, непостоянный спрос со стороны клиентов). Логист замотивирован на минимизацию стоимости перевозок, поэтому, как правило, используются услуги ИП (работающих без НДС), которые при прочих равных могут предложить стоимость на 20% меньше, чем услуги крупных компаний (работающих с НДС). Итог — компания на самом деле несёт больше расходов, чем могла бы (если учесть, что стоимость перевозки — это стоимость без НДС, а сумму НДС компания сможет зачесть при расчете НДС за квартал).
2.Неуправляемые и непонятные для ответственных лиц компании финансовые потоки при значительном сокращении складских запасов.
Случай из нашей практики: Автоцентр в России. Управленческий учёт запасов и затрат ведётся с НДС. Поскольку автоцентр открыт всего несколько лет назад, всё ещё продолжается рост продаж автомобилей и, соответственно, рост складских запасов. На момент начала кризиса августа 2008 года на складах находится автомобилей на общую сумму (с НДС) порядка 6 000 000 usd. В связи с тем, что кризис в первую очередь вызвал серьёзный дефицит ликвидности в банковской системе, практически прекращено кредитование (как юридических, так и физических лиц). В связи с отсутствием кредитования юридических лиц автоцентр испытывает серьёзные проблемы с оборотными средствами, при этом продажи автомобилей значительно падают из-за невозможности для физических лиц получить кредит на приобретение автомобиля. Руководство автоцентра принимает логичное в описанной ситуации решение распродавать автомобили по себестоимости (в российских рублях). При этом автоцентр много лет подряд платил заниженные суммы НДС, поскольку НДС к вычету по закупаемым автомобилям (которых всё время было больше чем продавалось) сводил к минимуму возникающий от продажи автомобилей НДС. В ситуации, когда закупки автомобилей временно приостановились, при продаже автомобиля возникает необходимость оплатить НДС со всей суммы продажи, а НДС к вычету уже нет. И при продаже склада единовременно автоцентр становится должен государству 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Которых по понятным причинам нет, т.к. необходимо рассчитаться с поставщиками и закрыть кредиты банкам. В итоге автоцентр был на грани банкротства, но за счёт стечения обстоятельств всё же сумел выполнить свои обязательства перед государством. Самое же неприятное для руководства в тот момент — непонятность и соответственно неуправляемость и непредсказуемость ситуации с НДС.
3.Неверная оценка стоимости строительства и последующей операционной деятельности.
Случай из нашей практики: Компания ведёт учёт выручки, затрат, складов, недвижимости с НДС. До недавнего времени НДС, который возник при строительстве капитальных строений, можно было зачесть (взять к вычету, и не платить НДС от реализации) только после окончания строительства. Соответственно, на этапе планирования стройки компания закладывает необходимое финансирование с учётом сумм НДС, которые будут оплачены в ценах материалов и в услугах строителей. На этапе планирования финансирования это совершенно логично, т.к. НДС в стоимости придётся сначала заплатить, а вернуть можно будет только после окончания строительства и регистрации объекта. Однако, когда строительство окончено, и открыт новый торговый объект, возникает экономический нонсенс — НДС от реализации просто не платится несколько лет (пока возникший к уплате НДС не станет больше, чем НДС, оплаченный поставщикам ещё на этапе строительства). За строительство и операционную деятельность объекта отвечают разные люди (руководители). И новый руководитель объекта не разбирается в бухгалтерском учёте и ориентируется только на данные управленческого учёта, где взаимоотношения с государством по НДС отдельно не выделяются. В ситуации, когда он не понимает почему НДС не платится, не знает, что на начало операционной деятельности у компании был серьёзный актив (в виде долга государства перед компанией по НДС), и что рано или поздно этот актив в виде НДС по стройке закончится, он просто привыкает к мысли, что НДС платить не нужно вообще. Из этого предположения составляются все финансовые планы, сроки окупаемости объекта, финансовые показатели и мотивация сотрудников (включая и самого директора). Наступает момент, когда НДС уже необходимо оплачивать (НДС к вычету по стройке закончился), а к этому никто не готов. И возникает масса проблем: директор имеет напряжённые разговоры с собственниками (которых не устраивает, что финансовые показатели не выполняются и нужно платить «какой-то непонятный налог, которого никогда не было»), главный бухгалтер получает нагоняй от директора («вы на луне что ли? что у вас за дурацкие расчеты, что возникают такие огромные сумму к уплате, никогда же такого не было»). В итоге кто-то из сотрудников под давлением вышестоящего руководства может пойти на нарушение закона и подтасовки в отчётности, что для компании чревато большими проблемами с проверяющими органами.
Издержки производства в управленческом учете отражаются, по крайней мере, в трех направлениях, каждое из которых представляет собой самостоятельную обособленную систему взаимосвязанных бухгалтерских записей (рис. 8).
Управленческий учет издержек также необходимо вести на счетах бухгалтерского учета, как они отражаются в финансовом учете, по элементам расходов. В финансовом учете нет надобности отражать расходы по статьям, достаточно того, что они группируются в показателях производственной себестоимости, периодических управленческих и коммерческих расходов. Такая группировка является достаточной для составления бухгалтерской публичной отчетности о прибылях и убытках. В управленческом учете издержек выделяются сотни аналитических счетов по различным направлениям группировки, что усложняет отражение информации, требу-
ет продуманной системы (несколько систем) ведения детализированного учета издержек на счетах.
Счета управленческого учета, на которых отражается аналитическая информация о текущих издержках производства, данные для их контроля по центрам ответственности и, главное, для калькулирования себестоимости в рыночных условиях, составляют коммерческую тайну, строго оберегаемую от конкурентов и любых других заинтересованных лиц. В практике зарубежных компаний счета управленческого учета ведут отдельно от других счетов (финансовые счета), поскольку именно на этих последних, собирается информация для составления публичной финансовой отчетности, подлежащий аудиторской проверке и раскрытию для всех пользователей. Счета управленческого учета так отделяются от счетов финансового учета, что каждая их группа обобщается как обособленная финансовая система, которые не связаны между собой никакими общими бухгалтерскими проводками. В крупных компаниях наряду с главными бухгалтерами финансового учета учреждается должность бухгалтера-менеджера, т.е. главного бухгалтера по управленческому учету.
В российской практике изначально вели общий и калькуляционный учет по единому плану счетов, ограничиваясь дополнительным аналитическим учетом в интересах внутреннего управления. Такая практика организации бухгалтерского учета сохраняется до сих пор во многих российских организациях. Да и планы счетов бухгалтерского учета не предусматривали возможности раздельного ведения финансового и управленческого учета на счетах. В последнее время появилась возможность вести раздельный учет, как это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 (см. раздел III «За-траты на производство»).
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в пояснениях к разделу III «Затраты на производство» сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам деятельности, которые и составляют издержки производства, осуще-ствляется либо на счетах 20-29, либо на счетах 30-39. В первом случае консервируется первичная схема учета и калькулирования себестоимости в едином плане счетов бухгалтерского учета всех операций данной организации. Во втором случае счета 20-29 могут использоваться для группировки издержек по статьям себестоимости, местам возникновения и другим признакам, а также для калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг; счета 30-39 применяются для учета по элементам расходов. Порядок учета по элементам расходов будет изложен далее при рассмотрении организации и методов финансового учета.
Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов, что позволяет отделить группировку расходов по статьям от группировки расходов по элементам и тем самым обособить на счетах управленческий учет издержек от финансового учета. В инструкции специально указано: «Состав и методика использования счетов 20-29 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации».
Разделение счетов в учете затрат на производство на две равновеликие части 20-29 и 30-39 с различным назначением обобщаемой на них информации позволяет специалистам рассматривать возможности и варианты разделения счетов этого раздела на счета управленческого и счета финансового учета. Авторы некоторых публикаций предлагают при отделении управленческого учета использовать в нем и счета из финансового учета с теми же номерами, помечая их отличительной «звездочкой». Мы еще в 1991 г. предлагали двухкруговую систему учета (управленческого и фи-нансового) с применением одинаковых счетов с отличительными знаками. Но предложение не нашло применение на практике.
Техническая система бухгалтерского учета - знаковая система. Применение одних и тех же знаков для финансового и управленческого учета вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов. Поэтому возрождать вновь давно забытое предложение бесперспективно. Следует подумать о других подходах, опираясь на указания инструкции к Плану счетов о возможности применения отражающих счетов для переноса информации из финансового учета в счета управленческого учета. Считаем, что это более перс-пективный подход к решению сложного вопроса.
В разделе III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета содержатся только семь счетов с определенным содержанием. Остальные 13 счетов не обозначены, их содержание не указано, что видно на рис. 9. Состав не обозначенных счетов, согласно указанию инструкции по применению Плана счетов, уста-навливается организацией исходя из особенностей ее деятельности, структуры, организации управления.
При постановке и автоматизации управленческого учета компании достаточно часто сталкиваются с ситуациями, когда определенные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются таким образом, что это не соответствует действительности. Во всех подобных случаях нужно так выстраивать систему управленческого учета, чтобы она обеспечивала руководителя достоверной информации и помогала принимать эффективные решения.
При этом речь не обязательно идет о банальных различиях между бухгалтерским и управленческим учетом, связанных с существованием во многих компаниях, так называемых, официальных и неофициальных операций.
В данной статье будет рассмотрен пример такой ситуации, когда хозяйственные операции должны по разному отражаться в бухгалтерском и управленческом учете.
Итак, есть компания (далее "Компания"), которая занимается абсолютно официальным бизнесом (в какой конкретно отрасли в данном случае значения не имеет), сдает всю необходимую отчетность, платит налоги и т.д. Для того чтобы как-то минимизировать риски для своего бизнеса Компания создала отдельное юрлицо (далее "Юрлицо"), на которое оформлен самый дорогой внеоборотный актив – недвижимость. Сама Компания занимает только часть помещений в своем офисе, а остальные сдает в аренду.
Есть управляющая компания (УК), которая оказывает услуги по содержанию и обслуживанию всего офиса, принадлежащего Компании. УК формально арендует помещения офиса у Юрлица, являющегося (как уже было отмечено) по сути балансодержателем, на котором оформлена недвижимость Компании. УК сдает в аренду часть помещений офиса, получая за это деньги от арендаторов. Обычно Компания перечисляет на УК сумму S 1 заведомо большую, чем общая сумма затрат на содержание и обслуживание (S 3 +S 4). Через какое-то время УК перечисляет в кассу Компании разницу между суммой S 5 , равной полученной сумме от Компании и арендаторов за минусом суммы выплаченной Юрлицу и затратами на содержание и обслуживание офиса.
Схема финансовых потоков представлена на рисунке 1 . Таким образом, по сути УК зарабатывает на том, что оказывает услуги по содержанию и обслуживанию офиса, но при этом договора со всеми арендаторами (в т.ч. с Компанией) оформлены на УК и соответственно все платежи по аренде проходят через УК. Поэтому УК должна рассчитаться с Компанией с учетом всех платежей, которые проходят через УК, а также с учетом стоимости услуг УК по содержанию и обслуживанию офиса.
Рис. 1. Схема оказания услуг и финансовых потоков по аренде и содержанию офиса
Почему получилась такая запутанная схема в данном случае не обсуждается (как говориться так сложилось исторически). Возникает задача: как правильно настроить систему управленческого учета.
Один их важнейших вопросов, который нужно проработать в самом начале, – это концепция управленческого учета .
Как известно, есть две основные концепции управленческого учета:
Понятно, что можно и как-то комбинировать эти две концепции. Один из возможных комбинированных вариантов может выглядеть следующим образом. Для формирования управленческой отчетности большая часть информации берется из бухгалтерской базы (далее "база 1"). А информация по тем операциям, которые в бухгалтерском и в управленческом учете должны отражаться по разному, берется из отдельной базы (далее "база 2").
Т.е. концептуальная схема автоматизации управленческого учета в Компании будет выглядеть так, как представлено на рисунке 2 .
Таким образом, учет самих операций ведется в двух базах с помощью определенной бухгалтерской программы транзакционного типа. А управленческая отчетность формируется с помощью специальной аналитической надстройки – BI-модуля (Business Intelligence) .
При этом когда будут осуществляться настройки модели управленческого учета в BI-модуле нужно будет помнить о том, что не все операции из базы 1 должны отражаться в управленческом учете. Информация по некоторым операциям должна браться из базы 2. Очевидно, что BI-модуль должен позволять осуществлять такие настройки. С примером описания таких настроек и самой концепции автоматизации данных из нескольких баз можно ознакомиться в статье "Автоматизация бюджетирования и управленческого учета в группе компаний" .
Рис. 2. Пример концептуальной схемы автоматизации управленческого учета в Компании
Итак, список всех операций, которые возникают в процессе оказания услуг по аренде и содержанию офиса представлен в таблице 1 .
Таблица 1. Операции по аренде и содержанию офиса Компании
Операция |
Первичный документ |
Бухгалтерский учет |
Управленческий учет |
Сводная управленческая отчетность * |
||||
ОДР |
ОДДС |
ОБЛ |
||||||
Перевод денег с р/с Компании на УК |
Выписка с р/с Компании |
Аванс за аренду офиса |
Перевод денег на УК |
Выплаты (без указания статьи или по статье «Перевод денег») |
Денежные средства: - S 1 Авансы выданные: + S 1 |
|||
Признание затрат по УК (по «аренде» офиса) |
Акт оказанных услуг по аренде офиса |
Возникновение расходов по аренде офиса |
||||||
Признание дохода от сдачи офиса в аренду через УК |
Акты оказанных услуг по аренде офиса |
Возникновение дохода от сдачи офиса в аренду |
Доход: + S 5 (элемент «Сдача помещений в аренду» в справочнике «Прочие доходы и расходы») |
Дебиторская задолженность: + S A Прибыль: + S A |
||||
Поступление денег на р/с Юрлица от УК |
Выписка с р/с Юрлица |
Частичное поступление денег от сдачи фиса в аренду |
Поступления: + S 2 (элемент «Прочие поступления от основной деятельности» в справочнике «Статьи ДДС») |
Денежные средства: + S 2 Дебиторская задолженность: - S 2 |
||||
Признание затрат по содержанию офиса (основная деятельность) |
Возникновение расхода по содержанию офиса (основная деятельность) |
Расход: - S 3 (элемент «Содержание и обслуживание офиса» в справочнике «Затраты») |
Авансы выданные: - S 3 Прибыль: - S 3 |
|||||
Признание затрат по содержанию офиса (неосновная деятельность) |
Расчет суммы затрат на содержание и обслуживание офиса |
Возникновение расхода по содержанию офиса (неосновная деятельность) |
Расход: - S 4 («Содержание и обслуживание сдаваемых в аренду площадей» в справочнике «Прочие доходы и расходы») |
Авансы выданные: - S 4 Прибыль: - S 4 |
||||
Поступление денег в кассу от УК |
Приходный кассовый ордер |
Поступление денег от УК |
Поступления (без указания статьи или по статье «Поступление денег») |
Денежные средства: + S 5 Авансы выданные: - S 5 |
* ОДР – отчет о доходах и расходах (финансовый результат), ОДДС – отчет о движении денежных средств (финансовые потоки), ОБЛ – отчет по балансовому листу (финансовое положение).
S 5 = S 1 + S А – S 2 – S 3 – S 4
Дт 60.2/76.5 Кт 51
В справочнике "Статьи ДДС (движения денежных средств)" выбирается элемент "Оплата аренды и содержания".
Примечание: в папке "Поставщики 2" записываются все контрагенты, операции по которым в бухгалтерском и управленческом учете отражаются различным образом. Если всех таких поставщиков собрать в одну папку, то в дальнейшем будет гораздо удобнее настраивать консолидированную модель управленческого учета в BI-модуле.
Данная операция из базы 1 не будет учитываться при формировании управленческой отчетности.
Рис. 3. Выбор типа строки "Журнал проводок" у статьи "Выплаты денежных средств" для настройки в BI-модуле (на примере ПК "ИНТЕГРАЛ")
Рис. 4. Установка ограничений на корреспондирующий счет при настройке статьи "Выплаты денежных средств" (на примере ПК "ИНТЕГРАЛ")
Дт 76.5 Кт 51
В справочнике "Статьи ДДС" не выбирается никакой элемент, т.к. данная переброска денег пока не имеет никакого экономического смысла (или нужно в справочник "Статьи ДДС" добавить какую-то новую статью, например, "Перевод денег" и выбирать данный элемент при проведении операции).
В справочнике "Расчетные счета" выбирается элемент "р/с Компании".
Дт 44.1.1 Кт 60.1/76.5
В справочнике "Затраты" выбирается элемент "Аренда офиса"
В справочнике "Контрагенты" выбирается элемент "УК", находящийся в папке "Поставщики 2".
Данная операция не будет учитываться при формировании управленческой отчетности.
Для этого нужно будет сделать следующие настройки в BI-модуле:
Рис. 5. Выбор типа строки "Журнал проводок" у статьи "Операционные затраты" для настройки в BI-модуле (на примере ПК "ИНЕГРАЛ")
Рис. 6. Установка ограничений на корреспондирующий счет при настройке статьи "Операционные затраты" (на примере ПК "ИНЕГРАЛ")
В базе 2 данная операция никак не отражается, т.к. она не имеет никакого экономического смысла.
В базе 2 данная операция будет отражаться следующим образом.
Дт 76.5 Кт 91.1
В справочнике "Прочие доходы и расходы" выбирается элемент "Сдача помещений в аренду".
В базе 2 данная операция будет отражаться следующим образом.
Дт 51 Кт 76.5
В справочнике "Статьи ДДС" выбирается элемент "Прочие поступления от основной деятельности".
В справочнике "Расчетные счета" выбирается элемент "р/с Юрлица".
Та часть затрат на содержание и обслуживание, которая относятся к помещениям, занимаемым Компании, классифицируется как затраты по основной деятельности.
А все остальные затраты относятся к неосновной деятельности – в данном случае к сдаче помещений в аренду.
Это позволит выделять финансовый результат по основной и прочей деятельности.
В базе 1 данная операция (по основной деятельности) по очевидной причине никак не отражается.
В базе 2 данная операция будет отражаться следующим образом.
Дт 44.1.1 Кт 76.5
В справочнике "Затраты" выбирается элемент "Содержание и обслуживание офиса".
В базе 2 данная операция будет отражаться следующим образом.
Дт 91.2 Кт 76.5
В справочнике "Прочие доходы и расходы" выбирается элемент "Содержание и обслуживание сдаваемых в аренду площадей".
В базе 2 данная операция будет отражаться следующим образом.v
Дт 50.1 Кт 76.5
В справочнике "Статьи ДДС" не выбирается никакой элемент, т.к. данное поступление денег не имеет никакого экономического смысла (или нужно в справочник "Статьи ДДС" добавить какую-то новую статью, например, "Поступление денег" и выбирать данный элемент при проведении операции).
Причем управленческая отчетность будет формироваться в автоматизированном виде. Не нужно будет как раньше вести какие-то специальные расчеты в электронных таблицах, чтобы потом с помощью не очень очевидных манипуляций (в которых могут быть и ошибки) формировать для руководителя нужные для него отчеты.
Если грамотно организовать саму процедуру учета в двух базах в соответствии с бухгалтерской и управленческой учетной политикой, а также автоматизировать модель управленческого учета, то все необходимые управленческие отчеты будут формироваться без ошибок и реально отражать картину происходящих в Компании событий.
Что такое управленческий учет и чем он отличается от финансового? Каковы принципы управленческого учета? В чем особенности различных методов организации управленческого учета на предприятии?
Здравствуйте, постоянные читатели бизнес-журнала «ХитёрБобёр» и все, кто впервые заглянул на наш ресурс! С вами эксперт - Анна Медведева.
Все, что касается финансов и отчетности, всегда непростое и ответственное. Сегодня мы разберемся с темой управленческого учета , а также посмотрим, чем он принципиально отличается от учета финансового.
В конце статьи я подготовила для вас обзор компаний, которые помогут вам наладить управленческий учет на профессиональном уровне.
Первостепенная задача управленческого учета - это обрисовать для руководства реальную картину состояния предприятия , помочь распределить резервы и повысить эффективность.
Цель управленческого учета - предоставить руководству компании и специалистам отделов запланированные показатели, фактические цифры и прогнозную информацию, касающуюся деятельности предприятия.
Насколько корректны эти данные, настолько эффективными и обоснованными станут управленческие решения .
Дадим определение понятию.
Это методика подготовки и оценки сведений о работе организации. Она показывает результаты экономической деятельности предприятия и используется для целей управления.
На каких принципах основывается управленческий учет:
Чтобы внедренный управленческий учет оправдывал себя, необходимы три условия : хорошие специалисты, активное участие руководства и выделение специальных ресурсов.
Как это выглядит? В небольших компаниях управленческий учет представляет собой набор электронных таблиц . При больших объемах информации целесообразно выбрать специальный программный продукт .
С управленческим учетом тесно связаны бюджет доходов и расходов и бюджет движения денежных средств ().
Поскольку по закону не существует четких требований к ведению управленческого учета, допускается варьировать и выбирать методы и способы, удобные для конкретного учреждения.
Задача управленческого учета - это оценка себестоимости и контроль расходов. Мы выделили наиболее распространенные подходы к организации этого процесса.
Этим термином, также называемым критической точкой , обозначается объем выпускаемой продукции и ее сбыта, при котором организация начинает получать прибыль от реализации своего товара. То есть доходы начинают перекрывать расходы.
Точка безубыточности обозначается в единицах продукции либо в финансовом выражении.
Определение говорит само за себя. Этот метод управленческого учета помогает максимально эффективно распределять ресурсы предприятия за счет тщательного планирования и последующего контроля и анализа отклонений от плана.
Бюджетирование помогает экономить и слаженно взаимодействовать
В основе лежит использование данных об экономике предприятия. Поэтому важнейшая функция программы бюджетного управления - способствовать объективному анализу и принятию решений.
Так называемый процессный метод актуален при серийном производстве однотипной продукции или когда процесс производства невозможно прерывать по экономическим причинам или по причинам безопасности.
В процессном расчете составляется соотношение расходов с продукцией, выпущенной за конкретно взятый период.
Используется в случаях, когда изготавливается изделие по спецзаказу.
В каждом проекте или партии выпущенной продукции производится расчет затрат:
Этот метод также называют позаказным .
Попередельный метод нужен в массовом производстве. Здесь определяющий процесс - это последовательный переход сырья в конечный продукт .
Группы процессов производства образуют переделы . Каждый такой передел либо выпускает промежуточный продукт (полуфабрикат ), либо завершает весь процесс и выдает продукт в конечном варианте.
Этот метод представляет учет отклонений реальной себестоимости от запланированной. Расчет нормативной себестоимости ведется по каждому виду выпускаемой продукции.
По итогам завершения периода проводится учет отклонений:
Отдельным пунктом стоит учет условных отклонений. Они появляются из-за расхождений в составлении калькуляций, поэтому бывают и отрицательными, и положительными.
Фактически это контроль затрат. Основная цель директ-костинга - разделить их на постоянные и переменные.
Чтобы проще было различить суть этих понятий, составим таблицу.
Постоянные и переменные затраты:
Наиболее существенная особенность директ-костинга - это возможность видеть взаимосвязи между объемами продукции, затратами и прибылью.
Теперь распишем детально, как организовать управленческий учет .
Для наглядности я составила поэтапный алгоритм действий.
Основные заказчики и получатели сведений управленческого учета - руководители компании и члены совета директоров , менеджеры разных уровней , поскольку они принимают главные бизнес-решения.
Если необходимо изложить людям, принимающим решения суть проблемы или какой-либо план действий, то лучший способ - подготовить презентацию чтобы наглядно и структурировано преподнести информацию.
Далее необходимо сформировать и согласовать со всеми заинтересованными лицами перечень документов - то есть непосредственно отчетов, которые предстоит оформлять. Для каждого отчета определяется, в какой срок и с какой периодичностью он будет сдаваться - делается четкое и подробное описание.
Составлением системы управленческого учета занимаются специалисты, вникающие во все тонкости деятельности компании. Иначе есть риск, что система управленческой отчетности не оправдает своих целей внедрения и не принесет желаемых результатов.
Что необходимо сделать на данном этапе:
Затем подготовленная модель утверждается руководством компании.
Если все предыдущие мероприятия увенчались успехом, систему управленческого учета запускают в действие.
Внедрение проекта управленческого учета выявит недоработки, допущенные при составлении методологии. Возможно это окажется неоднородный подход различных подразделений к обработке данных, либо противоречивость информации, пересекающейся в разных отчетах, либо несовершенное программное обеспечение и т. д.
Могут случаться и другие накладки при взаимодействии подразделений.
Пример
На предприятии «ЧелябинскСтройМотаж» возникли проблемы с достоверностью информации о реализации товара.
В ходе проверки выяснилось, что бухгалтерия несвоевременно внесла в базу сведения о поступивших средствах. Из-за этого затянулось закрытие бухгалтерского баланса по учреждению.
Этап 5. Организация контроля за внедрением системы управленческого учета
Принципиальная часть контроля - оценить, насколько экономически эффективна выбранная система управленческого учета. Но сначала необходимо убедиться что все исполнители обучены, цели понятны, в методологии отсутствуют ошибки.
В продолжение темы предлагаем несколько дельных советов от эксперта.
4. Профессиональная помощь в постановке управленческого учета - обзор ТОП-3 компаний по предоставлению услуг
Ниже я представляю список компаний, которые профессионально занимаются постановкой управленческого учета в разных организациях.
Стоит обратиться за помощью к ним, если есть есть понимание необходимости вывести процесс управления предприятием на принципиально новый уровень.
Сервис управления финансами предлагает финансово-управленческий учет для малого бизнеса . Полная автоматизация функций учета доходов и расходов, планирования финансов и контроля всех денег помогут вам вынести бизнес на новый уровень развития.
Программу не нужно устанавливать, работать с сервисом можно сразу, зайдя на главную страницу. Сайт разработан для максимального удобства - введя данные в систему, вы будете наглядно видеть результаты и планы и полностью контролировать свой бизнес.
Работа с сервисом значительно сэкономит средства, которые вы тратили раньше на корректировку недоработок финансовой службы.
2) GBCS
Эта консалтинговая компания разработала уникальную бизнес-модель управленческого учета для различных учреждений. Благодаря ей, вы максимально повысите продуктивность управленческих решений в вашей фирме.
Система управленческого учета, созданная высококвалифицированными специалистами GBCS, даст вам возможность иметь реальное представление об активах и собирать информацию, касающуюся финансовой обстановки предприятия.
Помимо проекта управленческого учета, вам дополнительно предоставят другие услуги: составление отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и управленческий баланс. Актуальность решений, предлагаемых GBCS, - несомненное преимущество этой консалтинговой компании.
Фирма имеет крупнейшую региональную сеть - 49 городов России, Казахстана, Украины, ОАЭ и Канады. Здесь предлагают современные программы для учета и управления и создают возможности для успешного развития бизнеса любой отрасли и масштабов.
«БитФинанс» поможет вам в управлении казначейством и , управлении в договорной сфере, составлении финотчетов и отчетности МСФО.
18-летний опыт и профессиональная помощь в достижении результатов - самые сильные стороны компании «БитФинанс», позволившие ей завершить уже более 2500 успешных проектов.
5. Чем отличается управленческий учет от финансового - 5 главных отличий
В этом разделе я расскажу о том, в чем состоит отличие управленческого и финансового видов учета.
Отличие 1. Управленческий учет не обязателен для предприятия
Финансовая отчетность ограничена четкими законодательными требованиями. Она оформляется и сдается в соответствующие инстанции, и независимо от того, считает ли руководство предприятия это целесообразным.
Составляется по усмотрению администрации фирмы. Обычно делается это тогда, когда польза от имеющихся в отчете данных оправдывает расходы на их подготовку, обработку и оформление самого отчета.
Отличие 2. Степень открытости информации
Финансовая отчетность представляет собой более открытую информацию для ряда компаний. Например, федеральный закон предписывает публиковать сведения бухгалтерской отчетности для публичных компаний, чтобы все заинтересованные лица могли с ними ознакомиться.
Информация управленческого учета, напротив, совершенно закрыта и для сторонних органов, и даже внутри компании не все имеют к ней доступ.
Отличие 3. Финансовый учет должен быть максимально точным
Финансовая отчетность - дело серьезное. От сведений, которые содержатся в финотчетах, зависит благополучие всей компании. Поэтому для финансового учета обязательна конкретика, точность и недопустима расплывчатость.
Иногда для быстрого принятия управленческих решений (если того потребовала ситуация) необходимо, чтобы данные предоставлялись быстро, а времени на их полный сбор, детализацию и выверку нет. Поэтому в управленческом учете допускаются погрешности в цифрах.
Когда речь идет о скорости принятия решений , даже приблизительных данных вполне достаточно, так как незначительные отклонения все равно не меняют самого решения.
Отличие 4. Периодичность и сроки предоставления отчетности
Для сдачи финансовых отчетов существуют обязательные сроки. Обычно это месячный , квартальный или годовой отчетные периоды. Отклонение от сроков грозит штрафными санкциями.
"Бухгалтерский учет", N 6, 2002
Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. В качестве инструментария могут быть использованы приемы управленческого учета, основанные на применении элементов нормативного метода учета производственных затрат и калькулирования.
Применительно к системе нормативного учета затрат интегрированное управление означает не только системный бухгалтерский учет оперативно выявленных отклонений по затратам и связанных с ними объемов выпуска, но и возможность анализа возникающих отклонений в разрезе различных объектов учета. Такую возможность предоставит информационная база нормативного метода. Ее формат зависит от структуры центров затрат, центров ответственности, объективно разработанной предельной шкалы отклонений, а также от целенаправленного взаимодействия функционально обособленных производственных, обслуживающих и управленческих звеньев: как по вертикали - между уровнями управления (предприятие - цех - участок - рабочее место), так и по горизонтали - между функциональными отделами и службами.
В разных условиях деятельности промышленных предприятий возможны различные виды интеграции управления. Горизонтальная интеграция обеспечивает объединение разнородных функций (планирование, учет, контроль, анализ, регулирование) на одном уровне управления, а вертикальная интеграция позволяет совместить однородные функции на разных уровнях управления (управленческий учет на уровне рабочего места, бригады, участка, цеха, предприятия).
В результате интеграции по горизонтали достигается согласование действий отдельных элементов (подсистем) системы с целью решения какой-либо управленческой проблемы или достижения одной из целей управления. При вертикальной интеграции определенная функция (например, учет) реализуется на разных уровнях управления, но на базе одной и той же информации, подвергаемой агрегированию (укрупнению).
Основанием для разграничения двух видов учета (бухгалтерского и управленческого) служит, в первую очередь, различие решаемых ими задач во всех функциях управления. Задача управленческой бухгалтерии - установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.
Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии - выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их источников, определить финансовые результаты деятельности.
Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например объемы продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.
Данный процесс, как правило, состоит из нескольких этапов.
Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
Рассчитанная таким образом стандартная себестоимость не только является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, но также помогает построить бюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Она будет рассчитываться как сумма стандартной себестоимости и возникших отклонений. Результат расчета должен отражаться на счетах управленческой бухгалтерии. Учет затрат в условиях применения нормативного метода должен не только сопровождаться системной документацией затрат, но и системной детализацией отклонений в разрезе тех же объектов. Именно этим обстоятельством обусловлена необходимость разработки системы бухгалтерских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням контроля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учета.
С 1 января 2002 г. в Российской Федерации введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета для организаций.
Появилась возможность организовать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно изменился разд.III Плана счетов "Затраты на производство".
Таким образом, возникает возможность параллельно использовать две группы счетов производственного учета.
Первая группа: счета 20 - 29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.
Вторая группа: счета 30 - 36 - для группировки расходов по элементам затрат.
Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая - финансового. Взаимосвязь между ними может осуществляться с помощью специальных отражающих счетов - экранов, например счета 37 "Отражение общих затрат" или счета 27 "Распределение общих затрат".
Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не исключает и не может исключить учета фактических затрат, отражение которых будет производиться на вышеназванных счетах. Но при этом возникает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или другим признакам локализации) и по нормативной стоимости. Для этого необходимо использовать специальный счет, например счет 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости", для отражения в учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно - результатным, на нем формируется информация о выпущенной из производства продукции в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.
На отчетную дату в результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости" выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой), т.е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнировочной записью. Счет 38 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.
При этом организация самостоятельно устанавливает порядок ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Отсутствие регламента со стороны государства дает свободу выбора в определении механизма отражения данных операций.
На наш взгляд, в современных условиях приемлемы два основных подхода к формированию такого механизма.
В первом случае информация о затратах на производство для финансовой и управленческой бухгалтерии формируется в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно использовался в России на протяжении нескольких десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий. Схема бухгалтерских записей по первому варианту приведена в табл. 1.
Таблица 1
Схема бухгалтерских записей в единой системе счетов
N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1. | Отражены материаль- ные затраты | 30 "Материальные затраты" | 10 "Материалы" 16 "Отклонение в стоимости матери- альных ценностей" и т.д. 60 "Расчеты с пос- тавщиками и подряд- чиками" |
2. | Начислена заработная плата | 31 "Затраты на оп- лату труда" | 70 "Расчеты с пер- соналом по оплате труда" |
3. | Начислены отчисления во внебюджетные фон- ды | 32 "Отчисления на социальные нужды" | 69 "Расчеты по со- циальному страхова- нию" |
4. | Начислен износ по основным средствам Начислен износ по нематериальным акти- вам | 33 "Амортизация" | 02 "Амортизация ос- новных средств" 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация не- материальных акти- вов" |
5. | Отражены прочие рас- ходы, не отнесенные к элементам по опе- рациям 1 - 4 | 34 "Прочие затраты" | 60 "Расчеты с пос- тавщиками и подряд- чиками" 71 "Расчеты с по- дотчетными лицами" 76 "Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами" |
6. | Списываются элементы затрат по окончании периода по фактичес- кой стоимости | 37 "Отражение общих затрат" | 30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оп- лату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты" |
7. | Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат по фактической стоимос- ти | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 37 "Отражение общих затрат" |
8. | Отражен выпуск про- дукции по норматив- ной стоимости | 43 "Готовая продук- ция" | 38 "Выпуск продук- ции (работ, услуг) по нормативной сто- имости" |
9. | Списаны затраты по фактической стоимос- ти | 38 "Выпуск продук- ции (работ, услуг) по нормативной сто- имости" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
10. | Отгрузка готовой продукции | 62 "Расчеты с поку- пателями и заказчи- ками" | 90 "Продажи" |
11. | Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактичес- ких затрат над нор- мативными | 90 "Продажи" | 38 "Выпуск продук- ции (работ, услуг) по нормативной сто- имости" |
12. | Списана продукция в связи с ее отгрузкой | 90 "Продажи" | 43 "Готовая продук- ция" |
Счета 30 - 36 используются для ведения учета в разрезе элементов затрат, обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской отчетности. Эту функцию могут исполнять:
счет 30 "Материальные затраты";
счет 31 "Затраты на оплату труда";
счет 32 "Отчисления на социальные нужды";
счет 33 "Амортизация";
счета 34 - 36 "Прочие затраты".
По окончании месяца при необходимости получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 "Отражение общих затрат". Информация о производственных затратах по статьям отражается по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 37 "Отражение общих затрат". Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие:
счет 20 "Основное производство";
счет 23 "Вспомогательные производства";
счет 25 "Общепроизводственные расходы";
счет 26 "Общехозяйственные расходы";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат может быть реализована с использованием счета 37 "Отражение общих затрат". При этом будет использоваться следующая схема (табл. 2).
Таблица 2
Схема бухгалтерских записей по перегруппировке затрат в единой системе счетов
N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
1. | Списываются элементы затрат по окончании периода | 37 "Отражение общих затрат" | 30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оп- лату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты" |
2. | Перераспределены расходы с элементов на статьи затрат в разрезе центров зат- рат | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 37 "Отражение общих затрат" |
3. | Закрытие расходов по центрам затрат на отражающий счет | 37 "Отражение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
4. | Распределение расхо- дов по статьям зат- рат в разрезе носи- телей затрат | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 37 "Отражение общих затрат" |
5. | Выпущена готовая продукция | 43 "Готовая продук- ция" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
При необходимости формирования информации по центрам ответственности также производится ее перегруппировка с использованием счета 37 "Отражение общих затрат".
По окончании месяца затраты отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи" по факту отгрузки продукции.
Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20 - 29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 "Распределение общих затрат".
В течение периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30 - 36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".
В течение месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров затрат, центров ответственности, носителей затрат) по дебету счетов 20 - 29 в корреспонденции со счетом 27 "Распределение общих затрат". Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30 - 36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.
Общая схема бухгалтерских записей по этому варианту представлена в табл. 3. При этом в финансовом учете отпадает необходимость использования информации о затратах по нормативной стоимости.
Таблица 3
N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | ||
Финансовый учет | |||
1. | Отражены материаль- ные затраты | 30 "Материальные затраты" | 10 "Материалы" 16 "Отклонение в стоимости матери- альных ценностей" и т.д. 60 "Расчеты с пос- тавщиками и подряд- чиками" |
2. | Начислена заработная плата | 31 "Затраты на оп- лату труда" | 70 "Расчеты с пер- соналом по оплате труда" |
3. | Начислены отчисления во внебюджетные фон- ды | 32 "Отчисления на социальные нужды" | 69 "Расчеты по со- циальному страхова- нию" |
4. | Начислен износ по основным средствам Начислен износ по нематериальным акти- вам | 33 "Амортизация" | 02 "Амортизация ос- новных средств" 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация не- материальных акти- вов" |
5. | Отражены прочие рас- ходы, не отнесенные к элементам по опе- рациям 1 - 4 | 34 "Прочие затраты" | 60 "Расчеты с пос- тавщиками и подряд- чиками" 71 "Расчеты с под- отчетными лицами" 76 "Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами" |
6. | Списываются элементы затрат по окончании периода | 37 "Отражение общих затрат" | 30 "Материальные затраты" 31 "Затраты на оп- лату труда" 32 "Отчисления на социальные нужды" 33 "Амортизация" 34 "Прочие затраты" |
7. | Выпущена готовая продукция | 43 "Готовая продук- ция" | 37 "Отражение общих затрат" |
8. | Отражена отгрузка готовой продукции | 62 "Расчеты с поку- пателями и заказчи- ками" | 90 "Продажи" |
Управленческий учет по носителям затрат | |||
1. | Распределение затрат по носителям затрат (продукция, услуги) по нормативной стои- мости | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 27 "Распределение общих затрат" |
2. | Закрытие информации об объектах учета в разрезе носителей по фактической стоимос- ти | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
3. | Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактичес- ких затрат над нор- мативными | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" |
Управленческий учет по центрам затрат | |||
1. | Распределение затрат по центрам затрат (продукция, услуги) по нормативной стои- мости | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 27 "Распределение общих затрат" |
2. | Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров зат- рат по фактической стоимости | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
3. | Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактичес- ких затрат над нор- мативными | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" |
Управленческий учет по центрам ответственности | |||
1. | Распределение затрат по центрам ответ- ственности (продук- ция, услуги) по нор- мативной стоимости | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" | 27 "Распределение общих затрат" |
2. | Закрытие информации об объектах учета в разрезе центров от- ветственности по фактической стоимос- ти | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" 23 "Вспомогательные производства" 25 "Общепроизвод- ственные расходы" 26 "Общехозяйствен- ные расходы" |
3. | Списаны отклонения в части перерасхода (экономии) фактичес- ких затрат над нор- мативными | 27 "Распределение общих затрат" | 20 "Основное произ- водство" |
Таким образом, система управленческого учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления, что, в свою очередь, способно коренным образом изменить подходы к управлению организацией.