Audita standarti. Starptautiskie revīzijas standarti

Standarts - nozares, uzņēmuma, formas oficiāls valsts vai normatīvais tehniskais dokuments, kas nosaka nepieciešamos kvalitātes raksturlielumus, prasības, kurām jāatbilst noteiktam produkta veidam.

Standarti regulē revidentu profesionālo darbību un ir plaši atzīti visā pasaulē, jo ļauj sasniegt vislielāko objektivitāti, paužot revidenta viedokli par finanšu pārskatu atbilstību vispārpieņemtiem rīcības principiem. grāmatvedība un finanšu pārskatu veidošanu, kā arī noteikt vienotus kvalitatīvos kritērijus revīzijas darbības rezultātu salīdzināšanai. Revīzijas darbības vienveidība ir tai nepieciešams nosacījums revīzijas praksē izmantoto metožu daudzveidības un to salīdzināšanas sarežģītības dēļ.

Revīzijas standarti nosaka vienotus pamatnoteikumus revīziju veikšanai, vienotas prasības revīzijas kvalitātei un uzticamībai. Revīzijas standartu izmantošana nodrošina zināmu pārliecības līmeni par revīzijas rezultātu ticamību.

Pamatojoties uz revīzijas standartiem, tiek veidotas revidentu apmācības programmas, kā arī prasības eksāmenu veikšanai par tiesībām veikt revīzijas darbību. Revīzijas standarti ir pamats, lai tiesā pierādītu revīzijas kvalitāti un noteiktu revidentu atbildības mēru. Standarti nosaka vispārējo pieeju revīzijai, revīzijas apjomu, auditoru ziņojumu veidus, revīzijas metodoloģiju un pamatprincipus, kas jāievēro visiem profesijas pārstāvjiem neatkarīgi no konteksta, kurā audits tiek veikts. Revidentam, kurš savā praksē pieļauj novirzes no standarta, jābūt gatavam izskaidrot tā iemeslu.

Standartiem ir svarīga loma revīzijā un revīzijā, jo tie:

• nodrošināt audita augstu kvalitāti;
• palīdzēt lietotājiem izprast audita procesu;
• veidot profesijas publisku tēlu;
• noņemt valsts kontroli;
• palīdzēt revidentam veikt pārrunas ar klientu;
• nodrošināt saikni starp atsevišķiem revīzijas procesa elementiem.

Revīzijas standarti ir pamats, lai tiesā pierādītu revīzijas kvalitāti un noteiktu revidentu atbildības mēru. Standarti nosaka vispārējo pieeju revīzijai, revīzijas apjomu, auditoru ziņojumu veidus, metodiskos jautājumus un pamatprincipus, kas jāievēro visiem profesijas pārstāvjiem neatkarīgi no konteksta, kurā audits tiek veikts. Krievijas revīzijas standarti ir izstrādāti, pamatojoties uz Starptautiskās Grāmatvežu federācijas izdotajiem Starptautiskajiem revīzijas standartiem (ISA).

Standartu sistēma vispārinātā formā ietver starptautiskos standartus; valsts standarti; iekšējie standarti. Galu galā standartu sistēmas mērķis tiek sasniegts, veidojot un piemērojot iekšējo standartu paketi, kas detalizēti nosaka un regulē vienotas prasības auditu veikšanai un revīzijas ziņojumu sastādīšanai.

Standartu sistēmas nozīme ir tāda, ka tā:

• nodrošina audita augstu kvalitāti;
• veicināt jaunu zinātnes sasniegumu ieviešanu revīzijas praksē;
• palīdz lietotājiem izprast audita procesu;
• nodrošina saikni starp atsevišķiem audita procesa elementiem;
• veido publisku profesijas tēlu.

Starptautiskie revīzijas standarti

Krievijas revīzijas standarti ir balstīti uz starptautiskajiem standartiem (ISA). Profesionālo prasību izstrādē starptautiskā līmenī ir iesaistītas vairākas organizācijas, t.sk. Starptautiskā grāmatvežu federācija (IFAC), izveidota 1977. gadā. IFAC ietvaros ar revīzijas standartiem nodarbojas Starptautiskā revīzijas prakses komiteja (IAPC).

Komitejas izdotajiem starptautiskajiem revīzijas standartiem (IAG) ir divi mērķi:

1) veicināt profesijas attīstību tajās valstīs, kurās profesionalitātes līmenis ir zemāks par pasaules līmeni;

2) iespēju robežās saskaņot pieeju auditam starptautiski.

Starptautisko audita standartu sistēmā ir vairāk nekā 45 standarti, kas sagrupēti vairākās sadaļās. HKSA pamatā ir šādi pamatprincipi:

• auditu var veikt tikai persona, kurai ir revidenta sertifikāts, tas ir, profesionālis ar pietiekamu darba pieredzi un sekmīgi nokārtojis kvalifikācijas eksāmenus;
• auditoram jābūt neatkarīgam no klienta;
• revidentam savā darbībā jāievēro Profesionālās ētikas kodekss;
• revidentam revidenta ziņojumā jāizsaka atzinums par klienta finanšu pārskatu ticamību.

4. Būtiskums auditā.

5. Revīzijas pierādījumi.

Saskaņā ar 2001. gada 7. augusta federālā likuma "Par revīziju" Nr. 119-FZ (Likums) 1. panta 1. punktu revīzija (revīzija) ir uzņēmējdarbība, kas paredzēta grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) pārskatu neatkarīgai pārbaudei. organizāciju un individuālo uzņēmēju ...

Audita noteikumi (standarti). ir noteiktas likuma 9. pantā un atspoguļo vienotas prasības revīzijas darbības veikšanas kārtībai, revīzijas un saistīto pakalpojumu kvalitātes plānošanai un novērtēšanai, kā arī auditoru apmācības un viņu kvalifikācijas novērtēšanas kārtībai.
Audita noteikumi ir iedalīti:
- federālie audita noteikumi (standarti);
- profesionālajās revīzijas asociācijās spēkā esošie revīzijas darbības iekšējie noteikumi (standarti), kā arī revīzijas organizāciju un individuālo revidentu revīzijas darbības noteikumi (standarti).
Federālie revīzijas noteikumi (standarti) ir obligāti revīzijas organizācijām, atsevišķiem auditoriem, kā arī revidējamām vienībām, un tos apstiprina Krievijas Federācijas valdība.
Pašreizējie federālie audita noteikumi tika apstiprināti ar valdības 23.09.2002. dekrētu Nr. 696 “Par audita federālo noteikumu (standartu) apstiprināšanu”.
Apskatīsim pirmos 5 noteikumus.

NOTEIKUMS (STANDARTS) N 1. FINANŠU (GRĀMATVEDĪBAS) PĀRSKATU REVĪZIJAS MĒRĶIS UN PAMATPRINCIPI

Noteikumi nosaka kopīgus finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas mērķus un pamatprincipus, kas ir jāievēro revīzijas organizācijai un individuālajam revidentam.

Revīzijas mērķis ir izteikt atzinumu par revidējamo vienību finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību un grāmatvedības uzskaites procedūras atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

Veicot savus profesionālos pienākumus, revidentam jāvadās pēc šādiem ētikas principiem:
- neatkarība;
- godīgums;
- objektivitāte;
- profesionālā kompetence un apzinīgums;
- konfidencialitāte;
- profesionāla uzvedība.

Revīzijas mērķis ir sniegt pietiekamu pārliecību, ka finanšu (grāmatvedības) pārskati kopumā nesatur būtiskas neatbilstības. Koncepcija saprātīga noteiktība- ir vispārīga pieeja, kas saistīta ar revīzijas pierādījumu uzkrāšanas procesu, kas ir nepieciešams un pietiekams, lai revidents secinātu, ka finanšu (grāmatvedības) pārskatos, aplūkojot tos kopumā, nav būtisku neatbilstību. Pienācīga pārliecība attiecas uz visu revīzijas procesu.

Revidents ir atbildīgs par atzinuma formulēšanu un izteikšanu par finanšu (grāmatvedības) pārskatu ticamību, savukārt revidējamās vienības vadība ir atbildīga par pārskatu sagatavošanu un izklāstu.

NOTEIKUMS (STANDARTS) N 2. REVĪZIJAS DOKUMENTĀCIJA

Noteikumi nosaka vienotas prasības dokumentācijas sagatavošanai finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas procesā.

Termins "dokumentācija" attiecas uz darba dokumentiem un materiāliem, ko revidents ir sagatavojis revidentam vai saņēmis un glabājis revidents saistībā ar revīziju. Darba darbus var iesniegt uz papīra ierakstītu datu veidā, fotofilmā, elektroniskā veidā vai citā formā.

Revidents darba dokumentos atspoguļo informāciju par revīzijas darba plānošanu, veikto revīzijas procedūru veidu, laiku un apjomu, to rezultātiem un secinājumiem, kas izdarīti no iegūtajiem revīzijas pierādījumiem. Darba dokumentos jāiekļauj revidenta pamatojums visiem svarīgajiem punktiem, par kuriem nepieciešams izteikt savu profesionālo spriedumu, kā arī revidenta secinājumi par tiem.

Revidentam nepieciešams noteikt atbilstošas ​​procedūras, lai nodrošinātu darba dokumentu konfidencialitāti, saglabāšanu, kā arī to glabāšanu pietiekami ilgu laiku, pamatojoties uz revidenta darbības pazīmēm, kā arī juridiskajām un profesionālajām prasībām, bet ne mazāk. nekā 5 gadi.

NOTEIKUMS (STANDARTS) N 3. REVĪZIJAS PLĀNOŠANA

Noteikumi nosaka vienotas prasības finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīzijas plānošanai, galvenokārt attiecas uz revīzijām, kuras revidents ir veicis vairāk nekā gadu saistībā ar šo revidējamo vienību.

Lai veiktu auditu pirmajā gadā, revidentam ir jāpaplašina plānošanas process, iekļaujot tajā citus jautājumus, kas nav norādīti šajā noteikumā.

Revīzijas plānošana ietver vispārējas stratēģijas izstrādi un detalizētu pieeju paredzamajam revīzijas procedūru veidam, laikam un apjomam. Revidenta darba plānošana palīdz nodrošināt, ka audita kritiskajām jomām tiek pievērsta nepieciešamā uzmanība, lai tiktu identificētas iespējamās problēmas un darbs tiktu veikts ekonomiski, efektīvi un laikā. Plānošana ļauj efektīvi sadalīt un koordinēt darbu starp audita grupas locekļiem.

Revidentam ir jāsastāda un jādokumentē vispārējais revīzijas plāns, aprakstot paredzamo revīzijas apjomu un procedūru. Vispārējam revīzijas plānam jābūt pietiekami detalizētam, lai vadītu audita programmas izstrādi, kas savukārt nosaka vispārējā audita plāna īstenošanai nepieciešamo plānoto revīzijas procedūru veidu, laiku un apjomu. Audita programma ir instrukciju kopums revidentam, kas veic auditu, un līdzeklis, lai uzraudzītu un pārbaudītu, vai darbs tiek veikts pareizi.

NOTEIKUMS (STANDARTS) N 4. REVĪZIJAS BŪTĪBA

Noteikumi nosaka vienotas prasības attiecībā uz būtiskuma jēdzienu un tā saistību ar revīzijas risku.

Informācija par atsevišķiem aktīviem, saistībām, ienākumiem, izdevumiem un saimnieciskajiem darījumiem, kā arī kapitāla sastāvdaļām tiek uzskatīta par būtisku, ja tās izlaišana vai nepareiza uzrādīšana varētu ietekmēt lietotāju ekonomiskos lēmumus, kas pieņemti, pamatojoties uz finanšu (grāmatvedības) pārskatiem. Būtiskums ir atkarīgs no pārskata rādītāja vērtības un/vai kļūdām, kas novērtētas to neesamības vai nepatiesības gadījumā.
Revidents novērtē to, kas ir būtisks, saskaņā ar savu profesionālo spriedumu.
Revidents ņem vērā būtiskumu gan finanšu (grāmatvedības) pārskatu līmenī kopumā, gan attiecībā uz atlikumiem atsevišķos grāmatvedības kontos, viena veida darījumu grupās un informācijas izpaušanas gadījumiem. Būtiskumu var ietekmēt Krievijas Federācijas normatīvie akti, kā arī faktori, kas saistīti ar finanšu (grāmatvedības) pārskatu individuālajiem kontiem un to savstarpējām attiecībām.

Pastāv apgriezta sakarība starp būtiskumu un revīzijas risku, tas ir, jo augstāks ir būtiskuma līmenis, jo zemāks ir revīzijas riska līmenis un otrādi.

NOTEIKUMS (STANDARTA) N 5. AUDITORA PIERĀDĪJUMI

Noteikumi nosaka vienotas prasības pierādījumu daudzumam un kvalitātei, kas jāiegūst, veicot finanšu (grāmatvedības) pārskatu revīziju, kā arī procedūrām, kas tiek veiktas, lai iegūtu pierādījumus.

Revīzijas pierādījumi ir informācija, ko revidents ir ieguvis revīzijas laikā, un šīs informācijas analīzes rezultāts, uz kuru balstās revidenta atzinums. Revīzijas pierādījumi jo īpaši ietver primāros dokumentus un grāmatvedības uzskaiti, kas ir finanšu (grāmatvedības) pārskatu pamatā, kā arī revidējamās vienības pilnvaroto darbinieku rakstiskus paskaidrojumus un informāciju, kas iegūta no dažādiem avotiem (no trešajām personām).
Iegūstot revīzijas pierādījumus, izmantojot padziļinātās revīzijas procedūras, revidentam jāapsver šo pierādījumu pietiekamība un atbilstība, kā arī pierādījumi, kas iegūti iekšējās kontroles pārbaudēs, lai apstiprinātu finanšu (grāmatvedības) pārskatos ietvertos apgalvojumus. Pietiekamība ir revīzijas pierādījumu kvantitatīvais rādītājs. Pareizs raksturs ir revīzijas pierādījumu kvalitatīvs aspekts, kas nosaka to sakritību ar konkrētu finanšu (grāmatvedības) pārskatu sagatavošanas priekšnoteikumu un to ticamību.

Personāla audita juridiskā bāze.

Revīzijas darbību regulējums.

Diagnostikas izpētes darba īpašā nozīme prasa atbalstīt tā efektivitāti, izmantojot noteiktus noteikumus, lai nodrošinātu saņemtās informācijas ticamību, procedūru uzticamību un profesionalitāti. Revidenta darbs jāorganizē saskaņā ar dokumentiem, kas ietilpst divās grupās:

Valsts likumdošanas akti;

Revīzijas standarti un citi noteikumi.

Audita rezultāti ir daudzu ekonomisko lēmumu pamatā, tāpēc audits visās valstīs ir diezgan stingri reglamentēts. Juridisko bāzi veido četru līmeņu dokumenti:

Normatīvie dokumenti, kas atspoguļo obligātās un nemainīgās prasības katram auditoram;

Revīzijas darbības noteikumi (standarti) - profesionāli ieteikumi, kas tiek uzskatīti par auditoru veiktā darba kvalitātes un godprātības standartu;

Līgumi, t.i. līgumi starp divām vai vairākām personām par civiltiesību un pienākumu nodibināšanu vai izbeigšanu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1. daļas 420. pants). Šie līgumi nekādā gadījumā nedrīkst pārkāpt normatīvo dokumentu prasības un tikai izņēmuma gadījumos var būt pretrunā ar standartiem;

Profesionālais regulējums, galvenokārt iestrādājot īpašā kodeksā nostiprinātas ētikas normas. Tāpat kā jebkura morāla prasība, šie noteikumi nevar būt saistoši tiesai vai šķīrējtiesai. Tomēr revidenta rīcība pieņem, ka viņš savos lēmumos neatkāpjas no pieņemtajiem profesionālajiem standartiem.

Krievijas Federācijā revīzijas darbību valsts regulēšanas organizēšanu veic Revīzijas komisija pie Krievijas Federācijas prezidenta. Komisijas nolikumu apstiprina Krievijas Federācijas prezidents, kurš arī ieceļ tās priekšsēdētāju.

Galvenais auditu regulējošais dokuments, RF likums “Par revīziju”, nosaka revīzijas juridisko pamatu kā neatkarīgu bezstruktūru finanšu kontroli. To izmanto visu to saimniecisko vienību, kas izveidotas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, kā arī visu līmeņu vietējo pašvaldību iestāžu darbības revīziju īstenošanā.

Revīzijas darbības regulēšanas, augstas revīzijas kvalitātes uzturēšanas uzdevumu paredzēts atrisināt ar revīzijas standartiem. Revīzijas standarti ir vispārpieņemtu prasību kopums auditora darbam. Standarti nosaka minimālo darbības un kvalitātes līmeni, ko no auditora sagaida viņu klienti un sabiedrība, t.i. tie ir veiktā darba kvalitātes mērs. Revīzijas standartiem jābūt konsekventiem neatkarīgi no darbību loka.

Revīzijas standarti veido vienotas normatīvās pamatprasības revīziju kvalitātei un uzticamībai, kuras, ja tās tiek ievērotas, nodrošina noteiktu revīzijas rezultātu pārliecības līmeni. Mainoties ekonomiskajai situācijai valstī, standarti tiek periodiski pārskatīti.

Revīzijas standarti ir pamats revīzijas kvalitātes pierādīšanai tiesā un revidentu atbildības mēra noteikšanai.

Standarti nosaka vispārējo pieeju revīzijai, audita apjomu, auditoru ziņojumu veidus, metodiskos jautājumus, pamatprincipus, kas jāievēro visiem šīs profesijas pārstāvjiem neatkarīgi no apstākļiem, kādos audits tiek veikts.

Standarti:

Nodrošinu pieņemamu audita kvalitāti;

Veicināt jaunu zinātnes sasniegumu ieviešanu revīzijas praksē;

Palīdziet lietotājiem izprast audita procesu;

Paaugstināt profesijas prestižu;

Atvieglot auditoriem sarunas ar klientiem;

Nodrošiniet attiecības starp atsevišķiem audita procesa elementiem.

Revīzijas standarti ir balstīti uz postulātiem - audita teorijas aksiomātiskajiem noteikumiem, kas palīdz izprast audita standartu saturu. Nepieciešams ievērot postulātus, ņemot vērā revīzijas darbības īpašos apstākļus. Noteiktos apstākļos postulāts var kļūt nepatiess; rīkoties saskaņā ar to (neņemot vērā konkrētos apstākļus) ir nolaidība revīzijas veikšanā. Var izdalīt šādus postulātus, kuru noteikšana attiecas uz revīzijas darbību kopumā:

Iespējamais interešu konflikts. Vienmēr pastāv interešu sadursmes iespēja starp auditoru un vērtējamā uzņēmuma vadītājiem. No revidenta tiek prasīta dabiska skepse attiecībā uz visiem pētāmās organizācijas darbinieku sniegtajiem būtiskiem faktiem;

Ierobežojumi citām darbībām, kurās auditors var iesaistīties. Ja saistībā ar revīziju revidenta sniegtie papildu pakalpojumi traucē revīzijas darbību veikšanu, tas var negatīvi ietekmēt viņa reputāciju;

Profesionāla apņemšanās. Revidents ir atbildīgs gan pret klientu, kas viņu nolīgst, gan pret trešajām personām, kuras izmanto audita ziņojumus. Papildus morālajam, vairumā gadījumu revidents nes tiešu finansiālu atbildību pret ieinteresētajiem revīzijas rezultātu lietotājiem.

Starptautiskā grāmatvežu federācija ir izstrādājusi un apstiprinājusi starptautiskos revīzijas standartus, kas ietver 29 revīzijas standartus un 4 saistītos standartus. Starptautiskie revīzijas standarti (SRS) ir paredzēti izmantošanai finanšu pārskatu revīzijā, SRS, nepieciešamības gadījumā tiek pielāgoti citas informācijas revīzijā un ar to saistīto pakalpojumu sniegšanā.

Katrā valstī ir arī nacionālie revīzijas standarti - normatīvu kopums revīzijai, ko nosaka likums, noteikumi vai pilnvarota institūcija valsts līmenī. Viena no būtiskajām atšķirībām starp Krievijas sistēmu un Rietumvalstīs pieņemtajām sistēmām ir tā, ka mūsu norādījumus izdod nevis profesionālās organizācijas, bet gan Krievijas Federācijas Finanšu ministrija, Krievijas Federācijas Centrālā banka un Federālais dienests. Apdrošināšanas darbības uzraudzība. Tas nozīmē būtisku valdības ietekmi uz revīzijas darbībām. Krievijas revīzijas standarti bez kavēšanās jāapstiprina Revīzijas komisijai pie Krievijas Federācijas prezidenta.

Revīzijas standartu sagatavošanu un pieņemšanu veic Revīzijas komisija pie Krievijas Federācijas prezidenta. Nacionālie standarti, pamatojoties uz starptautiskajiem standartiem, ņem vērā mūsu nacionālās īpatnības grāmatvedībā un kontrolē un valsts pārejas uz tirgus ekonomiku specifiku.

Visi standarti ir sadalīti trīs galvenajās grupās:

Vispārīgie standarti, kas nosaka revidenta kvalifikācijas līmeni, viņa neatkarības pakāpi;

Revīzijas standarti, kas nosaka nepieciešamību plānot revidenta darbu, izpētīt un izvērtēt grāmatvedības un iekšējās kontroles sistēmas, iegūt pierādījumus u.c.

Pārskatu standarti, kas paredz auditēto grāmatvedības atskaišu veidus, atbilstību tā pieņemtajiem normatīvajiem dokumentiem, revidenta funkciju un klientu organizācijas administrācijas norobežojumu, revidenta ziņojuma saturu u.c.

Revīzijas komerciālie panākumi balstās uz stingru standartu ievērošanu. Visu veidu revīzijas efektivitāte tiek novērtēta, pamatojoties uz tā raksturlielumu atbilstību revīzijas standartiem.

"Revīzijas paziņojumi", 2010, N 6

Tiek piedāvāta revīzijas federālo noteikumu (standartu) klasifikācija, kas ļauj ieskicēt programmu jaunu standartu sagatavošanai, tuvinot Krievijas nacionālo standartu sistēmu starptautiskajiem revīzijas standartiem.

Standarti attiecas uz dažādām darbības jomām: zinātni, tehnoloģijām, rūpniecību un lauksaimniecību, ražošanu, būvniecību, veselības aprūpi, transportu uc Tika skarta standartizācija un grāmatvedības un finanšu kontroles sfēra, tai skaitā audits.

Standarts (no angļu valodas standarta - norma, paraugs, mērs) vārda plašā nozīmē - paraugs, modelis, kas ņemts par sākumpunktu citu objektu salīdzināšanai ar tiem; normatīvais un tehniskais dokuments par standartizāciju, kas nosaka normu, noteikumu, prasību kopumu standartizācijas objektam un ko apstiprinājusi kompetentā iestāde<1>.

<1>Lielā padomju enciklopēdija. T. 24, grām. 1. - M .: Padomju enciklopēdija, 1976.S. 411.

Revīzijas standarti ir sadalīti starptautiskajos un nacionālajos. Starptautiskos revīzijas standartus (ISA) izstrādā Starptautiskā grāmatvežu federācija (IFAC). SNS priekšvārdā ir norādīts, ka tie būtu jāpiemēro tikai būtiskiem aspektiem, kas norāda uz iespēju izmantot nacionālos noteikumus, kas regulē finanšu vai citas informācijas revīziju katrā atsevišķā valstī. Šajā sakarā ir ieteicams izstrādāt valsts standartus auditam un saistītajiem pakalpojumiem, lai labāk ņemtu vērā specifiku. valstu sistēmām tiesību akti, nodokļi, grāmatvedība un citi organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības aspekti.

Starptautisko revīzijas un palīgpakalpojumu standartu priekšvārdā ir norādīts, ka IFAC dalībvalstis var piemērot ISA kā savus nacionālos standartus. Šim nolūkam Starptautiskās revīzijas prakses komiteja (CMAP) ir sagatavojusi paziņojuma tekstu, kas var būt par pamatu pieņemto standartu juridiskā spēka un to izmantošanas iespēju noteikšanai konkrētajā valstī.

Ir trīs ISA un nacionālo standartu izmantošanas iespējas. Pirmā iespēja paredz izmantot tikai ISA. Otrais ir valsts revīzijas standartu izveide un izmantošana. Un visbeidzot, trešā, tā sauktā kombinētā iespēja, paredz gan nacionālo (galvenajās jomās), gan starptautisko standartu izmantošanu (vispārējām problēmām).

Revīzijas jomā Krievija ir izvēlējusies otro iespēju, kas saistīta ar visa spektra valsts standartu izstrādi. Saskaņā ar Art. 7. No 30.12.2008. federālā likuma N 307-FZ "Par revīziju" valsts standarti ir sadalīti divās grupās: federālie un auditoru pašregulācijas organizācijas standarti.

Federālie revīzijas noteikumi (standarti) nosaka prasības revīzijas veikšanas procedūrai, kā arī regulē citus likumā N 307-FZ ietvertos jautājumus. Tie ir izstrādāti saskaņā ar ISA un ir obligāti revīzijas organizācijām, atsevišķiem auditoriem un auditoru pašregulējošām organizācijām.

Auditoru pašregulējošās organizācijas standarti nosaka prasības revīzijas procedūrām, kas papildina federālo standartu prasības, ja tas ir saistīts ar audita veikšanas vai ar auditu saistītu pakalpojumu sniegšanas specifiku. Šādi standarti nedrīkst būt pretrunā ar federālajiem standartiem, tie nedrīkst radīt šķēršļus revīzijas organizācijām, atsevišķiem auditoriem to profesionālās darbības īstenošanai. Tie ir obligāti revīzijas organizācijām, revidentiem, kuri ir revidentu pašregulējošās asociācijas biedri.

Revīzijas organizācijām un atsevišķiem auditoriem ir tiesības savām vajadzībām izstrādāt noteikumus, instrukcijas, savus audita standartus, kas nevar būt pretrunā ar federālajiem revīzijas noteikumiem (standartiem). Revīzijas organizāciju un atsevišķu revidentu revīzijas darbību noteikumu (standartu) prasības nevar būt zemākas par federālo standartu prasībām un pašregulējošās revīzijas asociācijas, kuras biedri viņi ir, revīzijas darbību iekšējo noteikumu (standartu) prasībām.

Vadošā loma ārējā audita, īpaši obligātā, organizēšanā Krievijas Federācijā, protams, būtu jāuzņemas federālajiem standartiem. Šobrīd ir 34 šādi standarti, no kuriem viens (Nr.15) ir atcelts (precīzāk, apvienots ar Standartu Nr.8). Tādējādi ir 33 federālie audita noteikumi (standarti).

Runājot par federālo standartu izstrādi un pilnveidošanu tuvākajā nākotnē, var formulēt divus galvenos uzdevumus. Pirmais uzdevums ir aktualizēt pašreizējos federālos standartus saistībā ar gaidāmajām izmaiņām ekonomikā, tiesiskajā regulējumā utt. Otrs uzdevums ir izveidot jaunus standartus (apmēram 7 - 10), lai iegūtu pilnu federālo standartu klāstu.

Kopējais pašreizējās federālo standartu sistēmas trūkums ir to iekšējās klasifikācijas trūkums grupās, kas atbilstu audita un saistīto pakalpojumu mērķiem. Šādas klasifikācijas klātbūtne ļautu lietotājiem (revidentiem, grāmatvežiem, studentiem) viegli orientēties standartu mērķī un lietojumā. Ņemiet vērā, ka iekšējā klasifikācija ir pieejama ISA, un tā bija arī 37 pirmās paaudzes Krievijas standartos (sk., piemēram, Profesionālo grāmatvežu ētikas kodeksu un starptautiskos revīzijas standartus, 2001. - Maskava: MCRSBU, 2002).

Pamatojoties uz pieejamo pieredzi, šāda audita federālo noteikumu (standartu) klasifikācija šķiet piemērota (sk. tabulu).

Spēkā esošo federālo audita noteikumu (standartu) klasifikācija

Tādējādi esam izveidojuši 9 standartu grupas.

Pirmā grupa ietver vienu standartu un papildus federālajam likumam "Par revīziju" šeit aplūkots grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīzijas mērķis un pamatprincipi.

Otrā grupa ietver trīs standartus un ir veltīts revidentu un revīzijas organizāciju atbildībai.

Trešā grupa satur 6 standartus un tiek izmantots revidentu ikdienas darbā audita darbību plānošanas un dokumentēšanas procedūru formalizēšanas ziņā. Šajā grupā pašregulējošām revīzijas asociācijām ir ieteicams izstrādāt iekšējos standartus saviem biedriem. Šādos standartos jāietver dažādas tabulas, dokumentu veidlapas, īsas instrukcijas darba plānošanai un dokumentēšanai. Tie būs īpaši noderīgi iesācējiem auditoriem.

Ceturtā grupa ietver divus standartus un ir veltīts revīzijas uzdevumu izpildes kvalitātei un pašu revīzijas organizāciju pakalpojumu kvalitātei.

Piektā grupa satur piecus standartus, kas veltīti svarīgākajiem revīzijas aspektiem: revīzijas pierādījumu vākšanas metodēm, analītiskajām procedūrām, revīzijas izlases ņemšanu, aplēsto rādītāju izmantošanu grāmatvedībā utt.

Sestā grupa ietver trīs standartus, kas risina jautājumus, kas saistīti ar eksperta darba rezultātu, iekšējā auditora un citas audita organizācijas (auditora) izmantošanu audita veikšanai.

Septītā grupa aptver 9 standartus, kas veltīti pārskatu un secinājumu sagatavošanai, svarīgākā revīzijas dokumenta – secinājumu par grāmatvedības (finanšu) pārskatiem – izstrādei, uz revīzijas rezultātiem balstītās informācijas izsniegšanas kārtībai (revidenta ziņojums, rakstiskā informācija), revidējamās vienības pirmās revīzijas pazīmes utt.

Astotā grupa ir salīdzinoši jauns un ietver četrus standartus, no kuriem viens ir veltīts jēdziena "Saistītie revīzijas pakalpojumi" analīzei, un trīs standarti satur prasības pakalpojumu sniegšanai, piemēram, saskaņoto procedūru ieviešana saistībā ar finanšu pārskatu sagatavošanu, apkopošanu. finanšu informācija; finanšu pārskatu pārskatīšana.

Devītā grupa ir izstrādes stadijā.

Iepriekš minētās klasifikācijas salīdzinājums ar ISA ļaus izveidot atbilstošu programmu jaunu, visnepieciešamāko federālo audita noteikumu (standartu) sagatavošanai Krievijas Federācijai.

V. I. Podoļskis

Profesors

Nodaļa "Audits" VZFEI

17. Revīzijas darbības federālie noteikumi (standarti), to mērķis un saturs.

Audita noteikumi- vienotas prasības revīzijas darbību īstenošanas kārtībai, audita un saistīto pakalpojumu kvalitātes veidošanai un novērtēšanai, kā arī auditoru apmācības un kvalifikācijas novērtēšanas kārtībai.

1. federālie noteikumi;

2. profesionālajās revīzijas asociācijās spēkā esošie iekšējie noteikumi, kā arī revīzijas organizāciju un individuālo revidentu revīzijas darbības noteikumi.

Audita noteikumi (standarti) tiek iedalīti:

Federālie noteikumi (standarti) revīzijas darbības ir obligātas revīzijas organizācijām, individuālajiem revidentiem, kā arī revidējamām personām, izņemot noteikumus, attiecībā uz kuriem norādīts, ka tiem ir rekomendējošs raksturs.

18. Ar auditu saistīto pakalpojumu veidi. Viņu īss apraksts.

Galvenie ar auditu saistītie pakalpojumi ir:

Lietota inscenējums... (jaundibināts uzņēmums)

Grāmatvedības struktūras un grāmatvedības personāla amatu aprakstu veidošana.

Izmantotās formas izvēle (bez piemiņas pasūtījuma)

Grāmatvedības politikas izstrāde

P/p darbplūsmas grafika izstrāde.

2. Lietoto restaurācija. Pamatojoties uz primārajiem un citiem dokumentiem, atkļūdošana tiek izmantota kopumā vai sadalījumā.

3. Lietoto uzturēšana. Gadījumā, ja uzņēmumam nav dzēriena. dienests vai grāmatvedis p / p personāla sastāvā. Izmantošanu var veikt specializēta organizācija, t.sk. audits uz līguma pamata.

4. Finanšu grāmatvedības sastādīšana. ziņošana.

- pēc saimniecisko personu sniegtajiem grāmatvedības reģistru datiem.

5. Grāmatvedības un nodokļu konsultācijas.

- paskaidrojumu sagatavošana mutiski vai rakstiski par lietotajiem un nodokļu jautājumiem.

6. AHD vadīšana. Revidenti palīdz izprast p/p finansiālo stāvokli, ieskicēt veidus, kā izkļūt no krīzes.

7. Juridiskās konsultācijas par juridiskiem jautājumiem

8. Automatizēt lietots utt.

Visi pakalpojumi ir sadalīti:

A) tiem, kas ir saderīgi ar obligāto revīziju - visi, izņemot 2., 3., 4. punktu.

B) nesavienojams ar auditu - 2,3,4.

19. Audita palīgpakalpojumi, kuru sniegšanu regulē federālie audita noteikumi (standarti).

REVĪZIJAS DARBĪBU NOTEIKUMI (STANDARTS).

Noteikuma mērķis (standarta) ir tādu pakalpojumu sniegšanas veidu, noteikumu un nosacījumu noteikšana, ko var veikt auditorfirmas un auditori, kas strādā neatkarīgi kā individuālie uzņēmēji.

Noteikuma (standarta) mērķi ir:

a) ar revīziju saistīto pakalpojumu definīcija un klasifikācija;

b) prezentācija vispārējā kārtība ar auditu saistītu pakalpojumu sniegšana;

c) prasību noteikšana audita organizācijām sniegt ar auditu saistītus pakalpojumus;

d) atbildības sadalījums starp revīzijas organizāciju un saimniecisko vienību ar revīziju saistīto pakalpojumu sniegšanā;

e) ar auditu saistīto pakalpojumu sniegšanas dizaina iezīmes un to īstenošanas rezultāti.

Šī noteikuma (standarta) prasības ir obligātas visām revīzijas organizācijām, sniedzot ar auditu saistītus pakalpojumus, kuru saraksts ir sniegts šajā standartā, izņemot tos noteikumus, kuros ir skaidri norādīts, ka tiem ir rekomendējošs raksturs. .

Ar revīziju saistītu pakalpojumu sniegšanu saprot uzņēmējdarbību, ko veic revīzijas organizācijas papildus revīziju veikšanai. Lai sniegtu šādus pakalpojumus, izpildītājiem noteiktos gadījumos ir jāievēro neatkarība, kā arī profesionālā kompetence šādās jomās:

a) audits;

b) grāmatvedība;

c) nodokļi;

d) komerctiesības;

e) ekonomiskā analīze;

f) citas tautsaimniecības nozares.

Ar auditu saistītos pakalpojumus var klasificēt šādi:

a) pakalpojumiem, kas ir saderīgi ar obligātās revīzijas veikšanu saimnieciskajā vienībā;

b) pakalpojumi, kas nav savienojami ar obligātās revīzijas veikšanu saimnieciskajā vienībā.

Pakalpojumus, kas ir savietojami ar obligātā audita veikšanu saimnieciskajā vienībā, sniedz:

a) grāmatvedības formulēšana;

b) saimnieciskās un finansiālās darbības analīze;

c) saimniecisko un investīciju projektu izvērtēšana, grāmatvedības sistēmu ekonomiskā drošība un saimnieciskās vienības iekšējā kontrole;

d) konsultāciju pakalpojumi par finanšu, nodokļu, banku un citu ekonomisko likumdošanu, investīciju darbībām, pārvaldību, mārketingu, nodokļu optimizāciju, uzņēmumu reģistrāciju, reorganizāciju un likvidāciju;

e) informācijas pakalpojumi;

i) ekspertu pakalpojums;

j) saimnieciskās vienības grāmatvedības personāla atlase un pārbaude;

k) citi.

Pakalpojumus, kas nav savienojami ar obligātā audita veikšanu saimnieciskajā vienībā, sniedz:

a) grāmatvedības uzskaites uzturēšana;

b) grāmatvedības uzskaites atjaunošana;

c) nodokļu deklarāciju sastādīšana;

d) finanšu pārskatu sagatavošana.

Ar auditu saistītie pakalpojumi tiek iedalīti:

a) darbības pakalpojumi (pakalpojumi dokumentu izveidei, kuru sastāvs noteikts līgumā ar saimniecisko vienību, kuru iepriekš nav veidojusi saimnieciskā vienība.)

b) kontroles dienesti (pakalpojumi dokumentu pārbaudei par to atbilstību kritērijiem, par kuriem revīzijas organizācija ir vienojusies ar saimniecisko vienību);

c) informācijas pakalpojumi (pakalpojumi mutisku un rakstisku padomu sagatavošanai par dažādiem jautājumiem).

Aptuvenais ar auditu saistīto pakalpojumu saraksts ir dots 1. pielikumā norādītajā klasifikatorā.

Ar auditu saistīto pakalpojumu sniegšanas rezultāts ir dokumentēti rezultāti (piemēram, aprēķini, konsultācijas) un dokumenti (sākotnējie dokumenti, grāmatvedības reģistri, atskaites, sertifikāti).

Revīzijas organizācija var sniegt papildu rakstisku informāciju saimnieciskās vienības vadībai un (vai) īpašniekam, pamatojoties uz ar auditu saistīto pakalpojumu sniegšanas rezultātiem. Šajā gadījumā jārīkojas saskaņā ar noteikumu (standartu) "Revidenta rakstiska informācija saimnieciskās vienības vadībai, pamatojoties uz revīzijas rezultātiem".

20. Revīzijas standarti. Būtība un saturs.

Saskaņā ar Art. 9 Fed. z-na par aud. Bērni “Noteikumi (standarti) aud. Darbības ", revīzijas darbības noteikumi (standarti) - vienotas prasības revīzijas darbību veikšanas, revīzijas un saistīto pakalpojumu kvalitātes uzskaites un novērtēšanas kārtībai, kā arī auditoru apmācības un viņu kvalifikācijas novērtēšanas kārtībai.

Audita noteikumi (standarti) tiek iedalīti:

federālie audita noteikumi (standarti);

Profesionālās revīzijas asociācijās spēkā esošie revīzijas darbības iekšējie noteikumi (standarti), kā arī revīzijas organizāciju un individuālo revidentu revīzijas darbības noteikumi (standarti).Revīzijas darbības (standarti) - vienotas prasības revīzijas darbību īstenošanas kārtībai. , audita un saistīto pakalpojumu kvalitātes izpildi un novērtēšanu, kā arī auditoru apmācības un viņu kvalifikācijas novērtēšanas kārtību.

Federālie audita noteikumi (standarti) ir obligāti revīzijas organizācijām, atsevišķiem auditoriem, kā arī revidējamām personām, izņemot noteikumus, attiecībā uz kuriem norādīts, ka tie ir ieteikuma rakstura.

Federālos audita noteikumus (standartus) apstiprina Krievijas Federācijas valdība.

Profesionālām revīzijas asociācijām ir tiesības, ja to nosaka statūti, noteikt saviem biedriem iekšējos revīzijas noteikumus (standartus), kas nevar būt pretrunā ar federālajiem revīzijas noteikumiem (standartiem). Tajā pašā laikā audita iekšējo noteikumu (standartu) prasības nevar būt zemākas par federālo audita noteikumu (standartu) prasībām.

(5. klauzula, kas grozīta ar 14.12.2001. federālo likumu N 164-FZ)

Revīzijas organizācijām un atsevišķiem auditoriem ir tiesības izveidot savus audita noteikumus (standartus), kas nevar būt pretrunā ar federālajiem revīzijas noteikumiem (standartiem). Tajā pašā laikā revīzijas organizāciju un atsevišķu revidentu revīzijas noteikumu (standartu) prasības nevar būt zemākas par federālo revīzijas noteikumu (standartu) un profesionālās revīzijas asociācijas iekšējo noteikumu (standartu) prasībām. kuras viņi ir biedri.

(6. klauzula, kas grozīta ar 14.12.2001. federālo likumu N 164-FZ)

Revīzijas organizācijām un atsevišķiem auditoriem saskaņā ar Krievijas Federācijas likumdošanas un citu normatīvo aktu prasībām un revīzijas darbības federālajiem noteikumiem (standartiem) ir tiesības patstāvīgi izvēlēties sava darba metodes un metodes, izņemot plānošanu. un audita dokumentēšana, darba dokumentu sastādīšana revidentam, revidenta ziņojums, kas veikts saskaņā ar federālajiem revīzijas noteikumiem (standartiem).

1. Bērnu gultiņa ieslēgts Audits (4)

   Cheat Sheet >> Grāmatvedība un audits

   ... audits valstī - izglītība upol. baro. orgāns ieslēgts regulas aud. aktīvs (FOGRAD) un Padome ieslēgts audits... pierādījums. Apstiprinājums ir atbildi pēc informācijas pieprasījuma, ... analīze kā komponents audits dod atbildes uz šiem un citiem jautājumiem...

2. Šaprgalka ieslēgts Audits

   Abstract >> Grāmatvedība un audits

   ...; izstrādāt un izdot literatūru un periodiskos izdevumus ieslēgts audits un saistītie pakalpojumi; pārstāvēt intereses ... sevī jēdzieni: orgānu uzbūve p \ p, sadalījums atbildi-ty, personāla politika, apmācības kārtība ...

3. Bērnu gultiņa ieslēgts audits (1)

   Cheat Sheet >> Grāmatvedība un audits

   ... ieslēgts audits 35 biļetes 1. Koncepcija audits, tā mērķis un mērķi. Audits - uzņēmējdarbības aktivitāte ieslēgts... kvalitatīvs. Pēc pozitīva atbilde uz vēstules pienākumu aud ... izdot literatūru un periodiskos izdevumus ieslēgts